Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116668 О восстановлении и уплате в бюджет налога на прибыль в случае если объект основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, выбыл в результате хищения или в результате передачи организации, созданной в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116668

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286 ¹ Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286 ¹ Кодекса.

При этом согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).

Вместе с тем при реализации или ином выбытии указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 286 ¹ Кодекса объектов основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286 ¹ Кодекса, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов основных средств не определен решением субъекта Российской Федерации, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этих объектов основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (пункт 12 статьи 286 ¹Кодекса).

Таким образом, по общему правилу, налог на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней в случае реализации или иного выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации. При этом исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов основных средств в результате их ликвидации.

Следовательно, если объект основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, выбывает в результате хищения или в результате передачи организации, которая создана в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации, налогоплательщик обязан восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль организаций с уплатой соответствующих сумм пеней.

Директор Департамента

Д.В. Волков