Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113866 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/113866

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в описанной в запросе хозяйственной ситуации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно в части налога на прибыль организаций сообщаем, что согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 443-ФЗ) подпункт 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложен в новой редакции. Действие названных положений статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 7 статьи 14 Закона N 443-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции Закона N 443-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Учитывая указанное, согласно рассматриваемым нормам статьи 251 НК РФ суммы прекращенных в 2022 году путем прощения долга обязательств по выплате иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при его выходе в 2022 году из состава участников общества при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов