Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/110007 О применении пониженных ставок налога на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщиками, получившими статус резидента свободного порта Владивосток

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/110007

Департамент налоговой политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций" по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, получивших в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ) предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий, установленных статьей 284 ⁴ НК РФ.

При этом согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 284 ⁴ НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются налогоплательщиком - резидентам СПВ начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории СПВ.

Особый порядок определения первой прибыли налогоплательщиком - резидентом СПВ установлен абзацем третьим пункта 4 статьи 284 ⁴ НК РФ.

Учитывая, что дополнительные ограничения по применению пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для налогоплательщиков - резидентов СПВ не установлены, то при выполнении требований, установленных статьей 284 ⁴ НК РФ, а также условия признания его резидентом СПВ, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций в порядке#, предусмотренном пунктами 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ.

Также обращаем внимание, что положениями НК РФ не предусматривается применение налогоплательщиками - резидентами СПВ пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в зависимости от стадии реализации инвестиционного проекта.

Касательно применения плательщиком страховых взносов, получившим статус резидента СПВ, пониженных тарифов страховых взносов сообщаем следующее.

Статьей 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.

Согласно положениям пункта 10 ¹ статьи 427 НК РФ резидент СПВ применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им такого статуса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус.

Согласно положениям пункта 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ юридическое лицо признается резидентом СПВ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов СПВ.

Упомянутые пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами СПВ исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10 ¹ статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом СПВ и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Учитывая вышеизложенное, резидент СПВ вправе начать применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и только в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, приложенному к заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов