Вопрос: Как учитываются суммовые разницы по доходам и расходам по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского и налогового учета? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Как учитываются суммовые разницы по доходам и расходам по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского и налогового учета?

Для целей бухгалтерского учета суммовые разницы учитываются в порядке, установленном ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Таким образом, суммовая разница по доходам от обычных видов деятельности относится на увеличение или уменьшение этих доходов.

Пример 1

Согласно договору с покупателем стоимость реализуемой ему продукции составляет 1 200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США. Оплата осуществляется в рублях по курсу Центробанка РФ. Себестоимость отгруженной продукции - 25 000 руб.

Курс доллара США на момент отгрузки продукции составлял 31 руб. за доллар; на момент поступления оплаты от покупателя - 31,50 руб. за доллар.

В учете организации будут оформлены проводки:

1) отгрузка продукции покупателю:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - на сумму выручки от продажи продукции - 37 200 руб. (1200 долл. США х 31 руб.);

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость - 6200 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму себестоимости отгруженной продукции - 25 000 руб.;

2) оплата продукции покупателем:

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в счет оплаты отгруженной продукции, - 37 800 руб. (1 200 долл. США х 31,50 руб.);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 "Выручка" - на суммовую разницу - 600 руб. (37 800 - 37200);

дебет счета 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - на суммовую разницу - 100 руб. (600 х 16,67%);

3) финансовый результат от реализации продукции:

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации продукции - 6 500 руб.

Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, суммовая разница по расходам от обычных видов деятельности относится на увеличение или уменьшение этих расходов.

Пример 2

Организация арендует производственное помещение.

Арендная плата составляет 600 долл. США, в том числе НДС - 100 долл. Оплата аренды осуществляется в рублях ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца.

Счет на оплату аренды за август поступил в организацию 31 июля; курс доллара США на эту дату - 31 руб. Оплата произведена 16 августа; курс доллара на дату оплаты - 31,50 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

1) в июле -

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму аренной платы (без налога на добавленную стоимость) - 15 500 руб. (500 долл. США х 31 руб.);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 3100 руб. (100 долл. США х 31 руб.);

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - на сумму арендной платы - 15 500 руб.;

2) в августе -

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты аренды, - 18 900 руб. (600 долл. США х 31,50 руб.);

дебет счета 20 кредит счета 60 - на суммовую разницу - 250 руб. (500 долл. США х 0,5 руб.);

дебет счета 19 кредит счета 60 - на суммовую разницу - 50 руб. (100 долл. США х 0,5 руб.);

дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - на суммовую разницу - 250 руб.

Налоговый учет суммовых разниц существенно отличается от бухгалтерского.

Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, признаются внереализационными доходами. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика в случае указанного несоответствия, признаются внереализацонными расходами на основании подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 5 статьи 273 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.