Вопрос: Согласно статье 64 ГК РФ установлена различная очередность в порядке удовлетворения требований кредиторов в части заработной платы и налогов с нее. Получается, что заработную плату можно выдать, а до налогов очередь может не дойти. Как следует разрешить такое противоречие? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.)

Согласно статье 64 ГК РФ установлена различная очередность в порядке удовлетворения требований кредиторов в части заработной платы и налогов с нее. Получается, что заработную плату можно выдать, а до налогов очередь может не дойти.

Как следует разрешить такое противоречие?

В соответствии с действующим законодательством предусмотрены следующие налоги, так или иначе связанные с заработной платой, выплачиваемой в пользу работников - налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 части второй НК РФ, согласно статье 207 которой налогоплательщиками по налогу на доходы выступают сами физические лица - получатели доходов.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения, то есть обстоятельством, с наличием которого у физического лица возникают обязанности по уплате налога на доходы, признается полученный физическим лицом доход.

На основании пункта 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода налогоплательщиком в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.

Предприятия, учреждения и организации, производящие выплаты доходов в пользу физических лиц, согласно действующему порядку отнесены к налоговым агентам, на которые возлагаются обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика - физического лица и уплатить в установленные сроки и в надлежащий адрес исчисленную сумму налога в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности.

Исходя из этого, установленная статьей 64 ГК РФ очередность удовлетворения требований кредиторов в случае ликвидации юридического лица может и не распространяться на уплату налога на доходы физических лиц, так как организация не является плательщиком этого налога, а исполняет лишь обязанности налогового агента (подтверждено письмом Минфина России от 21 февраля 2002 года N 04-04-06/35).

Что же касается уплаты единого социального налога, то налогоплательщиками данного налога в соответствии с главой 24 части второй НК РФ признаются непосредственно предприятия, учреждения и организация, производящие налогооблагаемые выплаты в пользу физических лиц. В связи с этим для организации как налогоплательщика в случае ее ликвидации должна сохраняться установленная статьей 64 ГК РФ очередность удовлетворения требований кредиторов. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам, а в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет, в том числе задолженность по уплате единого социального налога.

1 сентября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2002 г.