Письмо Федеральной налоговой службы от 4 апреля 2018 г. N СД-3-3/2089@ "О представлении декларации по водному налогу"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу представления налоговой декларации по водному налогу, сообщает следующее.

Из представленных материалов следует, что ИП выдана лицензия на пользование недрами с целевым назначением и видами работ геологическое изучение, разведка и добыча части запасов участка месторождения подземных вод для технического обеспечение водой сельскохозяйственных объектов, в том числе орошение земель.

В соответствии со статьей 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками водного налога признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ объектом налогообложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов.

При этом подпунктом 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ установлено, что забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан не признается объектом налогообложения.

Статьей 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Аналогично статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 333.15 НК РФ налогоплательщики водного налога в срок, установленный для уплаты налога, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения.

Следовательно, обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков такого налога.

Таким образом, в случае наличия у организации лицензии на пользование недрами, предусматривающей возможность забора воды из водных объектов, организация является плательщиком водного налога и обязана представлять декларацию по водному налогу, в том числе в случае отсутствия факта забора воды из водных объектов в налоговом периоде.

Следует отметить, что разъяснения Министерства финансов России (письма от 26 августа 2011 N 03-06-06-02/3 и от 24 сентября 2013 N 03-06-06-02/39503) даны исходя из редакции пункта 1 статьи 333.8 НК РФ, действующей до 01.01.20015, согласно которой налогоплательщиками водного налога признавались организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Дополнительно сообщаем, что форма налоговой декларации по водному налогу, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 09.11.2015 N ММВ-7-3/497@.

Согласно пункту 5.1.6 порядка заполнения налоговой декларации по водному налогу по строке 060 указывается общий фактический объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, относящийся к конкретному коду водопользования.

В пункте 5.1.7. данного порядка указано, что фактический объем воды, забранной из водного объекта в целях, не признаваемых объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, отражается по строке 070 Раздела 2 декларации.

При этом в случае осуществления водопользования исключительно в целях, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, обязательства по водному налогу будут нулевыми.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин