Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2014 г. N Ф08-4102/14 по делу N А22-1698/2013

г. Краснодар

30 июня 2014 г.

Дело N А22-1698/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июня 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества "Нефтяная компания "Калмпетрол"" (ИНН 0803002608, ОГРН 1020800566159) - Эрендженова М.Н. (доверенность от 24.06.2014), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Калмыкия (ИНН 0803002855, ОГРН 1040811101352) - Чудаева Н.В. (доверенность от 23.01.2014), рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Нефтяная компания "Калмпетрол"" на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 (судьи Цигельников И.А., Белов Д.А., Семенов М.У.) по делу N А22-1698/2013, установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Нефтяная компания "Калмпетрол"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Калмыкия (далее - налоговая инспекция) от 18.04.2013 N 63 об отказе в уплате процентов; обязании налоговой инспекции уплатить обществу 7 129 972 рубля 76 копеек начисленных процентов за несвоевременный возврат НДС (уточенные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 20.01.2014 требования общества удовлетворены на основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, с налоговой инспекции в доход федерального бюджета взыскано 2 тыс. рублей государственной пошлины.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 09.04.2014 решение суда от 20.01.2014 отменено, обществу отказано в удовлетворении требований со ссылкой на то, что в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции отменить, решение суда оставить в силе. По мнению подателя жалобы, выводы суда апелляционной инстанции противоречат пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации и не соответствуют правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.0.2012 N 12842/11.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения как законное и обоснованное, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества и налоговой инспекции, считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества по НДС за I квартал 2010 года налоговая инспекция составила акт от 24.09.2010 N 2541 и приняла решение от 09.11.2010 N 50 об отказе в возмещении 44 613 563 рублей НДС.

Решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 03.07.2012 по делу N А22-368/2011 решение налоговой инспекции от 09.11.2010 N 50 признано недействительным в части отказа в возмещении 44 611 262 рублей НДС.

Общество направило в налоговую инспекцию заявление от 05.07.2012 N 200-СС о возврате 44 611 262 рублей НДС. Письмом от 19.07.2012 N 218-СС общество отозвало заявление от 05.07.2012 N 200-СС. Заявлением от 26.07.2012 N 225-СС общество просило налоговую инспекцию возвратить 18 млн рублей НДС и заявлением от 26.07.2012 N 225/1-СС - зачесть 6 757 254 рубля НДС в счет уплаты по налоговой декларации по НДС за II квартал 2012 года.

По результатам рассмотрения данных заявлений от 26.07.2012 налоговая инспекция приняла решения от 27.07.2012 N 2238 о возврате 18 млн рублей НДС, от 15.08.2012 N 184 о зачете 2 252 418 рублей НДС, от 20.09.2012 N 192 - о зачете 2 252 418 рублей НДС.

Письмом от 01.11.2012 общество просило налоговую инспекцию возвратить 22 106 426 рублей НДС, рассмотрев которое, налоговая инспекция приняла решение от 12.11.2012 N 3131 о возврате 22 106 426 рублей НДС.

04 апреля 2013 года общество направило в налоговую инспекцию заявление об уплате 6 257 973 рублей 15 копеек процентов за несвоевременный возврат НДС, которые исчислило за период с 06.10.2010 по 16.11.2012.

Решением от 18.04.2013 N 63 налоговая инспекция отказала обществу в уплате 6 257 973 рублей 15 копеек процентов, начисленных за несвоевременный возврат НДС.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд и просило суд обязать налоговую инспекцию уплатить обществу 7 179 972 рубля 76 копеек процентов за несвоевременный возврат НДС (с учетом уточненных требований).

Суд апелляционной инстанции сделал вывод об отсутствии оснований для уплаты обществу процентов за несвоевременный возврат НДС без учета следующего.

Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном статьей 176 Кодекса.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (пункт 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

При признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС и исходя из смысла статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с учетом даты, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган принял надлежащее решение своевременно.

Пунктами 7, 8, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату НДС и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Как видно из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Калмыкия от 03.07.2012 по делу N А22-368/2011 решение налоговой инспекции от 09.11.2010 N 50 в части отказа обществу в возмещении 44 611 262 рублей НДС признано недействительным. Следовательно, проценты подлежат начислению и уплате с того момента, когда обществу надлежало возвратить из бюджета 44 611 262 рублей НДС в силу закона, если бы налоговая инспекция своевременно приняла надлежащее решение.

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у налоговой инспекции обязанности по начислению процентов за просрочку возврата НДС до поступления от общества заявления о возврате налога ошибочен, противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции, изложенной в постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 12842/11, от 20.03.2012 N 13678/11, от 21.01.2014 N 11372/13, от 12.04.2011 N 14883/10, от 17.03.2011 N 14223/2010.

В связи с тем, что суд апелляционной инстанции не установил и не проверил порядок начисления процентов и период просрочки исполнения налоговой инспекцией обязанности по возврату НДС, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо установить все обстоятельства по делу; устранить допущенные нарушения; установить дату завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2010 года с учетом даты её подачи в налоговую инспекцию; проверить период просрочки исполнения налоговой инспекцией обязанности по возврату НДС; установить наличие/отсутствие недоимки по НДС на дату принятия решения налоговой инспекции от 09.11.2010 N 50; порядок начисления процентов с учетом заявлений общества от 05.07.2012, 19.07.2012, 26.07.2012, 01.11.2012 и решений налоговой инспекции от 27.07.2012, 15.08.2012, 20.09.2012, 12.11.2012, принятых по результатам рассмотрения названных заявлений общества, а также правильность расчета процентов; при принятии судебного акта распределить судебные расходы по государственной пошлине.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу N А22-1698/2013 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Л.Н. Воловик Т.Н. Дорогина