Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 июля 2014 г. N Ф08-4418/14 по делу N А53-26069/2013

г. Краснодар

09 июля 2014 г.

Дело N А53-26069/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Дорогиной Т.Н. и Драбо Т.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - отрытого акционерного общества "Угольная компания "Алмазная"" (ИНН 6144010441, ОГРН 1056144005840), заинтересованного лица - государственного учреждения - Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 6165019614, ОГРН 1026103268611), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на официальном сайте арбитражного суда в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.02.2014 (судья Еремин Ф.Ф.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 (судьи Филимонова С.С., Гуденица Т.Г., Сулименко О.А.) по делу N А53-26069/2013, установил следующее.

ОАО "Угольная компания "Алмазная"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения филиала N 26 государственного учреждения - Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) от 14.11.2013 N 27 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в части начисления 4 543 рублей 98 копеек недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 41 рубля 52 копеек пеней, 908 рублей 80 копеек штрафа (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 06.02.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.04.2014, требования общества удовлетворены.

Судебные акты мотивированы тем, что выплаты работнику в день сдачи крови и день отдыха, а также выплаты одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде и поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

В кассационной жалобе фонд просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, выплаты работнику за день сдачи крови и её компонентов, а также день отдыха после него и выплаты работникам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, являются объектами обложения страховыми взносами, поскольку произведены лицу в связи с наличием у него трудовых отношений с работодателем.

В возражениях на кассационную жалобу общество, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты по настоящему делу в части признания недействительным решения фонда о начислении недоимки, пеней и штрафа по выплатам работникам-донорам подлежат отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, в соответствии с ежегодным планом-графиком совместных с Пенсионным фондом России выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденного Приказом от 21.12.2012 N 1090-0/1221, с 08.10.2013 по 16.10.2013 фонд провел выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации обществом за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В ходе проверки выявлены нарушения:

- в 2011 и 2012 годах общество не облагало страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы среднего заработка, выплаченные работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха. Результатом явилось занижение налогооблагаемой базы на сумму 155 695 рублей 36 копеек, сумма неуплаченных страховых взносов составила 4515 рублей 17 копеек;

- в 2012 году страхователь не облагал страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в сумме 993 рублей 46 копеек, в результате чего сумма неуплаченных страховых взносов составила 28 рублей 81 копейка.

Кроме того, в результате проверок правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2010 - 2012 годы фонд не принял к зачету расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 35 488 рублей 75 копеек, что повлекло занижение налогооблагаемой базы, на которую начислены страховые взносы в сумме 1029 рублей 17 копеек.

Занижение налогооблагаемой базы сложилось за счет:

- не принятых к зачету расходов в сумме 35 488 рублей 75 копеек (пункт 3.1 акта проверки), начислено взносов -1029 рублей 17 копеек, пеней - 14 рублей 69 копеек, штрафа - 205 рублей 84 копейки;

- исключения из облагаемой базы суммы среднего заработка, начисленного работникам-донорам - 155 695 рублей 36 копеек (пункт 2.1 таблица 2 акта проверки), (начислено взносов - 4515 рублей 17 копеек, пеней - 36 рублей 23 копейки, штрафа - 903 рубля 03 копейки;

- исключения из облагаемой базы суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами - 993 рубля 46 копеек (пункт 2.1 таблица 2 акта проверки), (начислено взносов - 28 рублей 81 копейка, штрафа - 5 рублей 76 копеек).

Общая сумма недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний составила 5573 рублей 15 копеек.

Рассмотрев акт проверки от 16.10.2013 N 95, фонд вынес решение о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому обществу начислено 5573 рубля 15 копеек взносов, 50 рублей 92 копейки пеней, 1114 рублей 63 копейки штрафа.

Полагая, что данное решение в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части начисления недоимки в сумме 4543 рублей 98 копеек, пеней в размере 41 рубля 52 копеек и штрафа в сумме 908 рублей 80 копеек не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Признавая недействительным решение фонда от 14.11.2013 N 27 в части начисления 28 рублей 81 копейки недоимки страховых взносов, соответствующих пеней и штрафа на средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Таким образом, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10). Правомерность данных выплат материалами дела подтверждена и фондом не оспаривается.

С учетом изложенного общество правомерно не включило в базу для исчисления страховых взносов денежные средства, выплаченные работникам за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем, признавая недействительным решение фонда от 14.11.2013 N 27 в части начисления 4515 рублей 17 копеек недоимки по страховым взносам на суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, суды не учли следующее.

Страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) являются выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выплаты, производимые в пользу работников за дни сдачи крови и дни отдыха работников-доноров, установлены статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов".

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок. Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.09.2011 N 4922/2011, законодательное закрепление положения о сохранении за работником в упомянутых случаях среднего заработка, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата. Следовательно, названные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку выплата среднего заработка работнику работодателем в связи с наличием предусмотренных статьей 186 Трудового кодекса Российской Федерации обстоятельств возможна лишь при наличии трудовых отношений между работником и работодателем (статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации), то в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ указанная выплата включается в объект обложения страховыми взносами.

Таким образом, выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций правильно установили все обстоятельства и оценили представленные доказательства, но неверно применили норму права, суд кассационной инстанции считает необходимым отменить судебные акты по настоящему делу в части начисления недоимки, пеней и штрафа на суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха и принять в этой части новое решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 06.02.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу N А53-26069/2013 в части признания недействительным решения Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 14.11.2013 N 27 о начислении недоимки по страховым взносам в сумме 28 рублей 81 копейки и 5 рублей 76 копеек штрафа и взыскания расходов по оплате государственной пошлины оставить без изменения.

В остальной части судебные акты по настоящему делу отменить, в удовлетворении требований в этой части обществу отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

Т.Н. Дорогина Т.Н. Драбо