Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 декабря 2022 г. N 03-07-11/127354 О восстановлении сумм НДС при переходе после 1 января 2020 г. правопреемника реорганизованной организации на УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 декабря 2022 г. N 03-07-11/127354

Вопрос: В письме Министерства Финансов РФ N 03-07-11/14211 от 27.02.2020 г. установлено, что вступившие в силу с 1 января 2020 года положения пункта 3.1. статьи 170 Кодекса, предусматривающие обязанность правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету такой организацией, применяются правопреемником, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после 1 января 2020 г.

Другими словами, восстановить НДС по полученному при реорганизации имуществу должен тот правопреемник, государственная регистрация которого в качестве юридического лица осуществлена после вступления в силу п. 3.1. ст. 170 НК РФ, то есть после 01.01.2020 г.

ООО (далее Общество) было создано путем реорганизации ООО-1 (реорганизованное Общество) в форме выделения и зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц 11 декабря 2019 года. При этом, ООО-1 и ООО находятся на общей системе налогообложения.

В процессе реорганизации ООО-1 вновь созданному юридическому лицу ООО было передано имущество по передаточному акту, в том числе объекты недвижимости.

На сегодняшний день ООО имеет законные основания и планирует переход на упрощенную систему налогообложения.

На основании изложенного, просим дать ответ, с учетом письма Министерства Финансов РФ N 03-07-11/14211 от 27.02.2020 г., вправе ли ООО при переходе на упрощенную систему налогообложения не восстанавливать НДС по полученному при реорганизации имуществу, так как Общество было зарегистрировано 11.12.2019 года, то есть до вступления в силу п. 3.1. ст. 170 НК РФ (01.01.2020 г.). обязывающего правопреемника восстановить НДС в таких случаях.

Ответ: В связи с письмом о применении положений пункта 3.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе правопреемника реорганизованной организации на упрощенную систему налогообложения Департамент налоговой политики сообщает.

На основании абзаца первого и третьего пункта 3.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступившего в силу с 1 января 2020 года, при переходе правопреемника реорганизованной организации на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса такой правопреемник обязан в случаях, предусмотренных подпунктами 2-4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые реорганизованной организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. При этом восстановление указанных сумм налога следует производить в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на данный специальный режим налогообложения.

Таким образом, если после 1 января 2020 года правопреемник реорганизованной организации переходит на упрощенную систему налогообложения, то такой правопреемник обязан применять положения вышеуказанных абзацев пункта 3.1 статьи 170 Кодекса независимо от даты признания организации реорганизованной.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов