Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 августа 2014 г. N Ф08-5479/14 по делу N А32-31421/2012

г. Краснодар

22 августа 2014 г.

Дело N А32-31421/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 августа 2014 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе

председательствующего Драбо Т.Н.,

судей Дорогиной Т.Н. и Прокофьевой Т.В.,

при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества "Агрофирма "Кавказ"" (ИНН 2301013825, ОГРН 1022300519780) - Вострокнутовой Я.О. (доверенность от 24.12.2013), в отсутствие заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (ИНН 2301028733, ОГРН 1042300012919), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направившего ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в его отсутствие,

рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2013 (судья Хахалева Н.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.05.2014 (судьи Сулименко Н.В., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А32-31421/2012,

установил следующее.

Закрытое акционерное общество "Агрофирма "Кавказ"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) возвратить 554 800 рублей 70 копеек незаконно удержанного НДС за III квартал 2008 года и II квартал 2009 года, начислить и взыскать с налоговой инспекции 13 222 рубля 75 копеек процентов за несвоевременный возврат НДС за III квартал 2008 года и II квартал 2009 года.

Решением суда от 28.10.2013 требования общества удовлетворены в полном объеме, с налоговой инспекции в пользу общества взыскано 14 360 рублей 47 копеек судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.05.2014 решение суда от 28.10.2013 изменено, с налоговой инспекции в пользу общества взыскано 7 871 рубль 23 копейки процентов за несвоевременный возврат НДС, в остальной части требований о взыскании процентов отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебные акты мотивированы тем, что инспекция удерживает неправомерно начисленные 554 800 рублей 70 копеек НДС, в связи с чем данная сумма налога подлежит возврату обществу в начислением процентов за его несвоевременный возврат. Суд указали, что имущественное требование о возврате НДС налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативного правового акта налогового органа.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, общество заявило требования имущественного характера о возврате излишне взысканной суммы НДС, при этом не представило доказательства обращения в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафа, доказательства о наличии переплаты по налогу, не предъявляло НДС к возмещению. Таким образом, обществом не соблюден административный (досудебный) порядок обращения с заявлением в суд. При приобретении товаров, работ, услуг для нужд объектов обслуживающих хозяйств и производств, к которым относится здание клуба, объект налогообложения не возникает. Здание клуба предназначено для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, а сдача в аренду 20 кв. м площади данного объекта не дает право на возмещение всей суммы налога, предъявленного обществу его контрагентом при приобретении товаров (работ, услуг). Суды не приняли во внимание, что общество заявило налоговый вычет НДС не в том периоде, когда могло претендовать на вычет налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит отменить судебные акты в части взыскания процентов (как неправильно исчисленных) и в отмененной части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы отзыва на кассационную жалобу.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 14 часов 30 минут 13.08.2014, объявлялся перерыв до 17 часов 15 минут 20.08.2014.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя общества, считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат частичной отмене, а дело в отмененной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.05.2011, по результатам которой составила акт от 20.04.2014 N 20 Д и приняла решение от 29.06.2012 N 20 Д о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 78 330 рублей штрафа, по статье 123 Кодекса в виде 128 188 рублей штрафа. Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 359 349 рублей 56 копеек и 153 826 рублей 13 копеек пеней. Обществу предложено удержать 10 333 рубля НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода; уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год на 211 804 рубля.

Платежным поручением от 08.08.2012 N 439 общество уплатило НДС, начисленный по итогам выездной налоговой проверки.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 11.10.2012 N 20-12-1052 решение налоговой инспекции от 29.06.2012 N 20Д оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 31.07.2013 по делу N А32-12143/2013 обществу отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения налоговой инспекции от 29.06.2012 N 20Д в связи с пропуском срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании налоговой инспекции возвратить 554 800 рублей 70 копеек НДС, начислить и взыскать с налоговой инспекции 13 222 рубля 75 копеек процентов за несвоевременный возврат налога.

Суды установили, что основанием для начисления налога послужил вывод налоговой инспекции о том, что общество неправомерно приняло к вычету 163 152 рубля 20 копеек НДС по договорам подряда от 05.06.2008 N 5 и от 30.07.2008 N 7 с ООО "Фирма "Чистый Дон"", заключенным в связи с приобретением очистных станций и выполнением работ в отношении очистных станций, а также 391 648 рублей 50 копеек НДС по договору подряда от 30.04.2008 N 97, заключенному с ООО "Фирма "Гранстрой"" на выполнение работ по капитальному ремонту здания клуба.

В материалы дела представлены договоры подряда, счета-фактуры, акты о приеме выполненных работ, договор аренды. Налоговая инспекция не оспаривает факт выполнения работ ООО "Фирма "Гранстрой"", ООО "Фирма "Чистый Дон"", не заявляет о недостоверности представленных обществом в обоснование налогового вычета документов, оформленных при исполнении договоров.

Отказав в вычете НДС в отношении данных хозяйственных операций, налоговая инспекция указала, что здание клуба, где проводились ремонтные работы, поставка и монтаж локального очистного сооружения, является учреждением культуры, не предназначено для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, следовательно, НДС, уплаченный подрядным организациям в связи с проведением работ на этом объекте, не подлежит вычету, так как не соблюдены предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия для получения налоговой выгоды в виде вычета налога.

Суды установили, что общество имеет на балансе клуб, объект социальной сферы, основное назначение которого - организация отдыха сотрудников общества и жителей поселка Варваровка. На основании договора аренды нежилого помещения от 04.03.2008 N 146-Х общество передало в аренду во временное владение и использование за плату нежилое помещение (20 кв. м), расположенное по адресу: с. Варваровка, ул. Калинина, 69 (здание клуба). Площадь сданного в аренду нежилого помещения (20 кв. м) составляет 1,19 % от общей площади клуба.

Суды указали, что подрядными организациями (ООО "Фирма "Гранстрой"", ООО "Фирма "Чистый Дон"") на основании договоров с обществом проведены работы по ремонту здания, а также осуществлена поставка и монтаж локального очистного сооружения "Топас 100" мощностью 16 куб. м в сутки. Сумма НДС, предъявленная обществу, составила 556 765 рублей 70 копеек. Произведенные работы отнесены на увеличение стоимости учитываемого на балансе общества основного средства. Здание клуба, в отношении которого произведены ремонтные работы, учтено в составе основных средств общества.

Суды установили, что общество не является учреждением культуры, основным видом деятельности организации является реализация винодельческой и сельскохозяйственной продукции; доказательства, свидетельствующие о том, что работы, по которым заявлены спорные вычеты, приобретены для операций, не подлежащих обложению НДС, налоговая инспекция не представила.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что налоговый вычет предъявлен в соответствии с требованиями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, так как спорный объект используется в деятельности, облагаемой НДС.

Суды обоснованно отклонили довод налоговой инспекции о том, что общество заявило вычет по НДС не в том налоговом периоде, правомерно исходя из следующего.

Поскольку заявление вычета является правом налогоплательщика, то он может заявить вычет по НДС в последующих налоговых периодах с соблюдением правила пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть должен подать налоговую декларацию до истечения трех лет после окончания налогового периода. Следовательно, само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в налоговой декларации за иной налоговый период, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить правовым основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

Суды удовлетворили требования общества о начислении и взыскании процентов на сумму, подлежащую возврату обществу с даты, следующей за днем перечисления обществом НДС в доход бюджета (с 09.08.2012) по дату обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением (10.10.2012).

Однако, как видно из материалов дела, заявление общества датировано 12.10.2012, а согласно отметке Арбитражного суда Краснодарского края заявление поступило в суд 16.10.2012. Расчет процентов в материалы дела не представлен.

В целях правильного исчисления процентов, подлежащих взысканию с налоговой инспекции в пользу общества за несвоевременный возврат НДС, дату окончания срока исчисления процентов суду надлежит установить при новом рассмотрении дела с учетом следующего.

В силу пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы НДС, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, согласно которым при расчете периода просрочки исполнения указанной обязанности число дней в году (месяце) должно приниматься равным соответственно 360 и 30 дням.

Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченных (взысканных) сумм НДС, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы НДС.

Таким образом, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней) (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13).

Поскольку при расчете процентов, подлежащих уплате обществу в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, общество и суды допустили ошибку в определении размера начисляемых процентов, решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежит отмене в части взыскания с налоговой инспекции процентов за несвоевременный возврат НДС и в части распределения судебных расходов по уплате государственной пошлины, а дело в отмененной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, установить все фактические обстоятельства по делу, предложив обществу и налоговой инспекции представить подробный расчет процентов (с обоснованием каждой цифры в формуле расчета и приложением документов, обосновывающих эти цифры), проверить расчет, результаты проверки отразить в судебном акте в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса, распределив судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.10.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.05.2014 по делу N А32-31421/2012 отменить в части эпизода по требованию закрытого акционерного общества "Агрофирма"Кавказ"" о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу - курорту Анапа Краснодарского края процентов за несвоевременный возврат НДС и в части распределения судебных расходов по уплате государственной пошлины.

В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Т.Н. Дорогина Т.В. Прокофьева