Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 июня 2011 г. N Ф08-3235/11 по делу N А20-3115/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Трифоновой Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Ралли-Спорт" (ИНН 0711016287, ОГРН 1020700744965), извещенного о месте и времени судебного разбирательства (уведомление N 12401 4, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики - Чихрадзе В.Г. (доверенность от 21.12.2010), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.12.2010 (судья Сохрокова А.Л.) по делу N А20-3115/2010, установил следующее.

ООО "Ралли-Спорт" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к - Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Нальчику (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительными и отмене решения от 06.04.2010 N 70920 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика, требования от 25.03.2010 N 7962 об уплате налога, постановления от 22.04.2010 N 6387 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, а также уточнения от 23.11.2010 N 6387 к постановлению от 22.04.2010 N 6387.

Решением суда от 20.12.2010 требования общества удовлетворены в части признания недействительным решения от 06.04.2010 N 70920 и постановления от 22.04.2010 N 6387. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован нарушением налоговым органом порядка бесспорного взыскания денежных средств налогоплательщика.

Определением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2011 апелляционная жалоба налогового органа возвращена в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 264 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда первой отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Заявитель жалобы считает соблюденными предусмотренные статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) права общества. Об имеющейся задолженности налогоплательщик знал заранее из акта налоговой проверки и решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отзыв на кассационную жалобу общество не представило.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы.

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе, выслушав представителя налоговой инспекции, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности, полноты и своевременности исчисления налогов и сборов за период с 01.04.2007 по 31.12.2008, которой выявила наличие недоимки по налогам в размере 1 350 013 рублей. Результаты проверки зафиксированы в акте от 05.02.2010 N 10/53. Решением от 05.03.2010 N 10/10 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания 172 261 рубля штрафа. Кроме того налогоплательщику начислено 240 846 рублей пеней за просрочку исполнения обязанностей по уплате налогов.

Налоговая инспекция направила в адрес общества требование от 25.03.2010 N 7962 об уплате 59 318 рублей недоимки по налогам, 240 846 рублей пеней и 178 261 рубля штрафов; приняла решение 06.04.2010 г. N 70920 о взыскании налогов, пеней, штрафов в общей сумме 473 859 рублей 38 копеек за счет денежных средств налогоплательщика.

Общество, не согласившись с указанными ненормативными актами налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, принятых арбитражным судом, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Признавая решение и постановление налоговой инспекции недействительными, суд первой инстанции правильно руководствовался положениями статей 45 - 47, 69, 70 Кодекса и исходил из того, что решение и постановление вынесены с существенным нарушением процедуры принудительного взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов, установленной налоговым законодательством.

В силу статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) пеням налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и (или) пеней в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование (статьи 69 и 70 Кодекса). В силу статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Неуплата или неполная уплата налога в установленный срок влечет ее исполнение в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей (статья 47 Кодекса).

Таким образом, для взыскания налога и пеней за счет имущества налогоплательщика необходимо соблюдение одного из требований: отсутствие или недостаточность денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика для погашения недоимки по налогу и пеням, либо отсутствие у налогового органа информации о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.

Только при соблюдении этих требований налоговый орган вправе применить процедуру взыскания недоимки по налогу и пеням, предусмотренную статьей 47 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога, соответствующих пеней, штрафа, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вступления в силу соответствующего решения.

Суд установил, что требование налогового органа от 25.03.2010 N 7962 с предложением обществу самостоятельно погасить задолженность по налогам до 04.04.2010 направлено ему 20.05.2010 - после вынесения налоговым органом 06.04.2010 решения N 70920 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, постановления от 22.04.2010 N 6387 об обращении взыскания на имущество общества, направления названного постановления в службу судебных приставов с целью принудительного исполнения. Данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто, доказательства уклонения общества от получения требования не представлены.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, если не подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика.

Только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств.

Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа. Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 Кодекса, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

С учетом изложенного суд сделал правильный вывод о принятии решения инспекции от 06.04.2010 N 70920 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках с нарушением абзаца 3 пункта 4 статьи 69 Кодекса до направления обществу требования от 25.03.2010 N 7962 и обоснованно удовлетворил заявление общества, признав недействительными указанное решение и постановление от 22.04.2010 N 6387 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика. Общество в этом случае было лишено возможности уплатить в добровольном порядке указанные в требовании суммы, что свидетельствует о нарушении процедуры принудительного взыскания.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом не допущено. Основания для изменения или отмены решения суда не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.12.2010 по делу N А20-3115/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Черных

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Трифонова