Письмо Федеральной налоговой службы от 30 декабря 2022 г. N СД-4-3/17995@ "Об определении вида добытого полезного ископаемого"

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями об отнесении доломита для стекольной промышленности к виду добытого полезного ископаемого в целях определения значения коэффициента К _РЕНТА, применяемого при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

Как следует из обращений, АО имеет лицензию на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ - добыча карбонатных пород для строительных целей и доломитов для стекольного производства на участках 1,2,4 месторождения.

Запасы карбонатных пород месторождения были утверждены протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых (ГКЗ Роснедра) от 06.06.2014 N 3692 по категориям А+В+С1 в количестве 97036,0 тыс.т для стекольной промышленности (участки NN1,4) по ГОСТ 23672-79 "Доломит кусковой для стекольной промышленности. Технические условия" и в количестве 52 366,0 тыс. м3 для производства строительного щебня (участки NN1,2,4) ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия".

Запасы доломита для стекольной промышленности ГОСТ 23672-79 месторождения (участки NN1,4) утверждены в Государственном балансе запасов полезных ископаемых Российской Федерации как стекольное сырье.

На основании Распоряжения Минприроды Российской Федерации N 17-р, Губернатора Владимирской области N 154-р от 07.04.2009 "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Владимирской области" к общераспространенным полезным ископаемым отнесены доломиты (кроме используемых в металлургической, стекольной и химической промышленности).

Таким образом, доломит для стекольной промышленности не относится к общераспространенным полезным ископаемым.

Доломит прямо поименован в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в качестве одного из видов добытого полезного ископаемого, отнесенных к группе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

При этом стекольное сырье как вид добытого полезного ископаемого в пункте 2 статьи 337 НК РФ напрямую не указан.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ рентный коэффициент К _РЕНТА принимается равным 1 в отношении налоговой ставки, установленной для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

На основании пункта 5 Положения о территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых (ТКЗ), утвержденного приказом Роснедр от 22.12.2005 N 1332, ТКЗ осуществляют полномочия по утверждению и постановке на государственный учет запасов полезных ископаемых, а также по списанию и снятию с государственного учета запасов полезных ископаемых в пределах перечня видов полезных ископаемых и количества их запасов, указанных в приведенной таблице. В пункте 9 данной таблицы доломиты отнесены к стекольному сырью как сырью для строительной промышленности.

Кроме того, в перечне основных стандартов и технических условий на карбонатное сырье, поименованных в Приложении 19 "Методические рекомендации по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых (карбонатных пород)" к распоряжению МПР России от 05.06.2007 N 37-р, ГОСТ 23672-79 "Доломит для стекольной промышленности. Технические условия" указан в группе "Промышленность строительных материалов".

В этой связи доломит для стекольной промышленности, соответствующий требованиям ГОСТ 23672-79, в целях исчисления НДПИ необходимо относить к группе неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, предусмотренного подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ. При этом налогообложение добытого доломита для стекольной промышленности должно производиться по ставке налога с учетом рентного коэффициента К _РЕНТА равного 1, в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ.

Данная позиция согласована с Минфином России письмом от 28.12.2022 N 03-06-05-01/128957.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин