Замена мониторов: бухгалтерский учет и налогообложение (Т. Веселова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2002 г.)

Замена мониторов: бухгалтерский учет и налогообложение

В соответствии с п.6 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Это определение подходит и к компьютерам, так как компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов разного назначения, имеющих общее управление. Каждый из входящих в комплекс предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Минимальный набор устройств, необходимый для работы компьютера, обычно состоит из системного блока, монитора, клавиатуры и мыши. Ни один из этих предметов не может работать самостоятельно. Однако при наличии у единого объекта нескольких частей каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п.6 ПБУ 6/01).

Расходы на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в том случае, если указанные расходы улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Учет расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (через балансовый счет 08).

Списание монитора должно быть оформлено приказом руководителя и актом на списание основных средств (форма ОС-4) в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а (в ред. от 28.01.02 г.) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Пример. Организация производит ликвидацию полностью самортизированного не использующегося в производстве монитора, числящегося в составе основных средств. Балансовая стоимость монитора - 12 000 руб. (стоимость компьютера - 17 000 руб.) Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью возмещена из бюджета. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2000 руб. (табл.1).

Таблица 1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный доку- мент
Отражена первона- чальная стоимость выбывающего монитора	01-2	01-1	12000	Акт на списание основных средств
Списана начисленная амортизация	02	01-2	12000	Акт на списание основных средств
Оприходованы запас- ные части, пригодные к использованию	10-5	91-1	2000	Приходный ордер
Финансовый результат	91-9	99	2000	Бухгалтерская справка

Стоимость реализуемых материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, является для организаций внереализационным доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль (п.13 ст.250 НК РФ). Полученные при разборке материалы можно реализовать (табл.2).

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолжен- ность покупателя	62	91-1	2400	Счет, накладная
Начислен НДС с продажной стоимости	91-3	68	4000	Бухгалтерская справка, счет-фактура
Списана себестои- мость материалов	91-2	10-5	2000	Накладная
Оплачены материалы	51	62	2400	Выписка банка

Пример. Организация производит ликвидацию монитора, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем что его дальнейшее использование или продажа не представляется возможным, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого монитора составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб. На момент ликвидации сумма НДС, уплаченная при приобретении монитора в полном размере (2400 руб.), предъявлена к вычету из бюджета. В результате ликвидации оприходованы запасные части по рыночной стоимости 1000 руб. (табл.3).

Таблица 3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена первона- чальная стоимость выбывающего основно- го средства	01-2	01-1	12000	Акт на списание основных средств
Списана начисленная амортизация	02	01-2	5000	Акт на списание основных средств
Отражена остаточная стоимость монитора	91-2	01-2	7000	Акт на списание основных средств
Оприходованы запас- ные части, пригодные к использованию	10-5	91-1	1000	Приходный ордер
Определен финансовый результат	99	91-9	6000	Бухгалтерская справка

Согласно п.3 ст.268 НК РФ убыток от реализации товаров признается для целей налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Например, если объект основных средств со сроком полезного использования 5 лет реализован после трехлетнего использования, возникшие убытки от его реализации подлежат списанию равными долями в течение 2 лет.

В налоговом учете для учета и распределения расходов будущих периодов можно использовать регистр из типовой формы журнала-ордера N 10 (таблица учета расходов будущих периодов).

Что касается НДС, уплаченного поставщикам монитора и отнесенного на расчеты с бюджетом, то в случае списания монитора сумма налога, приходящаяся на остаточную стоимость списанного монитора, должна быть восстановлена.

Пример. Организация продает бывший в эксплуатации монитор за 8400 руб., в том числе НДС 1400 руб. Первоначальная стоимость монитора составляет 12 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 5000 руб. (табл.4).

Таблица 4

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность покупателя	62	91-1	8400	Накладная
Начислен НДС	91-3	76	1400	Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства	01-2	01-1	12000	Акт приемки- передачи ос- новных средств
Списана начисленная амортизация	02	01-2	5000
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2	01-2	7000
Получены деньги от покупателя	51	62	8400	Выписка банка
Начислен НДС к уплате в бюджет	76	68	1400	Счет-фактура
Определен финансовый результат	91-9	99	0	Бухгалтерс- кая справка

Необходимо иметь в виду, что при продаже основных средств не возникает налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог. Согласно п.25 инструкции МНС России от 4.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Продажа объектов основных средств не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с перепродажей ранее приобретенных товаров. Следовательно, доходы от продажи основных средств не являются доходами от обычных видов деятельности. В п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н, указано, что поступления от продажи основных средств являются операционными доходами.

В соответствии с п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н, расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также расходы в результате их продажи отражаются по статье "Прочие операционные расходы" (строка 100 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"). По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье "Прочие операционные доходы" (строка 090 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц).

Согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания основных средств являются операционными доходами и расходами. Несмотря на это, в том случае, если доходы или активы (запасные части, металлолом) не могут быть получены от выбытия основных средств (например, в результате списания основных средств по причине морального износа или передачи по договору дарения), убыток от списания отражается по строке 130 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п.75 указанных Методических рекомендаций). Это обусловлено принципом соответствия доходов и расходов (п.19 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, с последующими изменениями и дополнениями).

Т. Веселова,

ООО "Аудит Груп"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2002 г.