Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2022 г. N СД-4-3/17675@ О возможности применения вычета (при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения) в отношении суммы НДС, предъявленной налогоплательщику по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам)

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 декабря 2022 г. N СД-4-3/17675@

Федеральная налоговая служба в связи с рассмотрением обращений налогоплательщиков, осуществляющих производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, по вопросу, касающемуся возможности применения вычета (при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения) в отношении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленной налогоплательщику по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), согласно норме пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), просит согласовать следующую позицию по данному вопросу, либо представить соответствующие замечания и предложения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

С учетом того, что в норме пункта 6 статьи 346.25 Кодекса право на указанный вычет по НДС зависит от того, были ли отнесены суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на расходы при УСН или нет, сложилась практика, согласно которой применение вычета по НДС на основании нормы пункта 6 статьи 346.25 Кодекса возможно только при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письма Минфина России от 01.09.2017 N 03-07-11/56374, от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, определения об отказе в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 28.03.2016 N 305-KГ16-1570, oт 18.04.2017 N 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 N 308-КГ18-9088).

В последующем Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784 указала, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе применять вычет по НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса.

Также обращаем внимание, что в ответе на аналогичное обращение Минфин России в письме от 14.06.2022 N 03-07-14/56041 рекомендовал руководствоваться указанным определением Верховного суда Российской Федерации, размещенном в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения, направленном письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638.

Действительный государственный советник РФ 2-го класса

Д.С. Сатин