Вопрос: Выпущены облигации внешнего облигационного займа. Доходы, полученные по ним, не подлежали обложению налогом. Ценные бумаги - процентные купонные облигации, и при сделке с ними в ее стоимость кроме цены облигации включается накопленный процентный доход. В момент выплаты процентного дохода сальдо доходов по облигации относится на доходы банка. Банк считает, что его доходы в виде процентов по операциям с облигациями, полученные в период обращения данных облигаций в виде сальдо уплаченного купонного дохода и полученного в результате погашения купона у последнего владельца, не подлежали обложению налогом на прибыль. Прав ли банк? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.11.1996 N 1320 "О некоторых вопросах выпуска внешнего облигационного займа 1996 года" выпущены облигации внешнего облигационного займа 1996 года со сроком погашения в 2001 году. Данные облигации являются государственными ценными бумагами Российской Федерации. Доходы, полученные по государственным ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не подлежали обложению налогом.

В связи с условиями выпуска данные ценные бумаги являются процентными купонными облигациями, и при приобретении или продаже на вторичном рынке процентных облигаций в стоимость сделки купли-продажи кроме цены этого долгового обязательства включается накопленный процентный купонный доход за время от начала процентного купонного периода до даты перехода облигаций в собственность покупателя. В момент выплаты процентного дохода (погашения купона) сальдо накопленных, уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данной облигации относится на доходы банка (владельца облигации).

В связи с вышеизложенным банк считает, что доходы банка в виде процентов (накопленного купонного дохода) по операциям с облигациями внешнего облигационного займа 1996 года, полученные в период обращения данных облигаций в виде сальдо уплаченного купонного дохода и полученного в результате погашения купона у последнего владельца, а также в виде сальдо уплаченного купонного дохода и полученного в результате продажи облигаций на вторичном рынке, не подлежали обложению налогом на прибыль. Прав ли банк?

В соответствии с условиями выпуска внешнего облигационного займа 1996 года, нормами подпункта "а" п.1 ст.10 Закона N 2116-1 (в ред. законов, действовавших до принятия Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ) доходы, полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996 года, не подлежали налогообложению.

Согласно положениям совместного письма Минфина России и Госналогслужбы России от 18.11.1996 N 1-35/105/ПВ-6-08/795 "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996 года" доходы в виде процентов, полученные юридическими лицами - владельцами внешнего облигационного займа 1996 года в соответствии с условиями выпуска, не облагались налогом на прибыль или налогом на доходы у источника его выплаты.

Учитывая это, мы полагаем, что позиция банка верна по указанному вопросу в части необложения налогом на прибыль доходов, полученных при выплате процентов по облигациям внешнего облигационного займа 1996 года.

При совершении операций с ценными бумагами (облигациями внешнего облигационного займа 1996 года) на вторичном рынке проценты из цены сделки не исключаются.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.