Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Расходы на продажу. их состав в производственных организациях и способы распределения

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу отражаются на счете 44.

Состав расходов на продажу, как правило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в области планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. К таким расходам могут быть отнесены следующие расходы: по доставке продукции в пункт отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; комиссионные сборы; реклама собственной продукции; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; представительские и другие аналогичные расходы.

На сумму фактических расходов на продажу производится запись: Д-т 44, К-т 10, 70, 69, 76,71 и др.

Общая сумма расходов на продажу готовой продукции за отчетный период может относиться на себестоимость продаж:

суммы расходов на продажу продукции могут ежемесячно полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи": Д-т 90, К-т 44;

суммы расходов на продажу могут списываться частично. В таком случае расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами проданной продукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости или иным способом. В учете частичное списание расходов на продажу отражается записью: Д-т 90, К-т 44. Если в отчетном периоде в организации есть готовая продукция отгруженная, но нереализованная, то расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отгруженной продукцией и списанной в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и списанной в дебет счета 90 "Продажи". Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.

Вариант списания расходов на продажу должен быть предусмотрен учетной политикой организации.

Расходы на продажу, связанные с поставками продукции на экспорт, включаются в себестоимость проданной продукции в фактических суммах за отчетный период. При этом накладные расходы по экспорту списываются по мере продажи экспортной продукции: Д-т 90, К-т 44.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов по поступившим и уплаченным штрафным санкциям.

1. Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение ус- ловий договоров, признанные организацией-должником	Д-т 91, К-т 76
2. Уплачены штрафные санкции по хозяйственным договорам	Д-т 76, К-т 51, 52
3. Отражены суммы причитающихся финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйст- венных договоров	Д-т 76, К-т 91
4. Поступление сумм штрафных санкций	Д-т 51, 52, К-т 76
5. НДС по штрафным санкциям	Д-т 91, К-т 68
6. Если штрафные санкции отражаются по мере поступления де- нежных средств	Д-т 51, 52, К-т 91
7. Если штрафные санкции отражаются по факту уплаты	Д-т 91, К-т 51, 52
8. Если штрафные санкции уплачиваются организациями в бюд- жет, во внебюджетные фонды	Д-т 99, К-т 68, 69

2. Расчет и оценка оборачиваемости запасов

Показатели оборачиваемости запасов рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности и рассматриваются в динамике. Для оценки оборачиваемости запасов используют следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости запасов	=	Себестоимость реализованной продукции
		Средняя величина запасов

Коэффициент оборачиваемости запасов исходя из объема продаж	=	Выручка от реализации продукции
		Средняя величина запасов

В качестве средней величины запасов в расчет принимается среднее хронологическое значение. Так, среднее хронологическое значение запасов за год на основании квартальных данных определяется по формуле:

            W = (W04K /2 + W11K + W12K + W13K + W14K /2) / 4,

где W1iK - отчетные данные за i-й квартал отчетного периода;

W0iK - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: среднее значение величин на начало и конец периода.

При упрощенном расчете указанные показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

коэффициент оборачиваемости запасов (KS):

                                 стр.020 ф2

              KS = ----------------------------------------;

                    0,5 х (стр.210 н.г. + стр.210 к.г.) ф1

коэффициент оборачиваемости запасов исходя из объема продаж (KN):

                                стр.010 ф2

              KN = ----------------------------------------.

                    0,5 х (стр.210 н.г. + стр.210 к.г.) ф1

Оборачиваемость запасов характеризуется также следующими показателями:

Оборачиваемость в днях запасов	=	Длительность отчетного периода в днях
		Коэффициент оборачиваемости запасов

Оборачиваемость в днях запасов исходя из объема продаж	=	Длительность отчетного периода в днях
		Коэффициент оборачиваемости запасов исходя из объема продаж

При упрощенном расчете данные показатели рассчитываются на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

оборачиваемость в днях запасов (ДS):

                0,5 х (стр.210 н.г. + стр.210 к.г.) ф1 х 360

          ДS = ------------------------------------------------;

                                стр.020 ф2

оборачиваемость в днях запасов исходя из объема продаж (ДN):

                 0,5 х (стр.210 н.г. + стр.210 к.г.) ф1 х 360

           ДN = ----------------------------------------------.

                               стр.010 ф2

Результаты анализа оборачиваемости запасов используются для оценки финансового состояния предприятия.

Задача.

По отчетности определите оборачиваемость в днях запасов (материального оборотного капитала) за год.

Оборачиваемость в днях запасов рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

                 0,5 х (стр.210 н.г. + стр.210 к.г.) ф1 х 360

           ДS = ----------------------------------------------.

                                стр.020 ф2

Допустим, что значение стр.210 н.г. (запасы на начало года) - 590 тыс. руб., стр.210 к.г. (запасы на конец года) - 641 тыс. руб., стр.020 ф2 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) - 2090 тыс. руб. Тогда оборачиваемость в днях запасов составит:

                         0,5 х (590 + 641) х 360

                   ДS = ------------------------ = 106,02 дня.

                                   2090

3. Налогообложение доходов по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами

При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг доход определяется исходя из цены реализации без учета накопленного купонного дохода, причитающегося за время нахождения ценных бумаг во владении налогоплательщика. Расходы по реализации государственных и муниципальных ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения и затрат на реализацию. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами и облагается по основной ставке налога на прибыль.

Процентным доходом по государственным и муниципальным ценным бумагам является доход, установленный эмитентом в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг. Если процентная ставка не установлена, то процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. Стоимость первичного размещения ценных бумаг определяется как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг был признан размещенным в соответствии с установленным порядком.

Если налогоплательщик признает доходы по методу начисления, то процентный доход признается на наиболее раннюю из дат:

дату реализации ценных бумаг по договору купли-продажи;

дату выплаты процентов на основании выписки банка;

последний день отчетного периода, за который должен быть начислен доход.

При кассовом методе доход в виде процентов признается на дату получения денежных средств.

Налог по процентному доходу по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается у источника его выплаты.

При реализации налогоплательщиком государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым предусмотрено признание процентного дохода продавцом, сумма налога определяется самим налогоплательщиком в порядке, установленном налоговым законодательством, в зависимости от применяемого метода признания доходов для целей налогообложения. Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения процентного дохода осуществляется продавцом, установлен приказом Минфина России от 5.08.02 г. N 80н.

К таким ценным бумагам относятся:

облигации федеральных займов;

государственные краткосрочные бескупонные облигации;

облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации;

облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;

государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии ценных бумаг, перечисленных выше.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%, если ценные бумаги были эмитированы после 20 января 1997 г., и по ставке 0%, если они эмитированы не позднее этой даты.

Если налог удерживается налоговым агентом у источника выплаты дохода, то он подлежит перечислению в бюджет в десятидневный срок со дня выплаты. Если налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога в соответствии с налоговым законодательством, то налог перечисляется в бюджет в десятидневный срок после окончания месяца, в котором получен доход. Налог по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам полностью перечисляется в федеральный бюджет.

Задача.

Назовите процедуры, которые относятся к числу предупредительных мер и осуществляются до возбуждения дела о банкротстве в суде? Какие меры относятся к числу предупредительных и могут применяться уже в ходе рассмотрения дела о банкротстве в арбитражном суде?

Правильный ответ:

1) досудебная санация;

2) внешнее управление, мировое соглашение.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2002 г.