Комментарий к Федеральному закону от 07.05.2002 N 51-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" (Н.Ю. Дикова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2002 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 07.05.2002 N 51-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон
"О бюджетной классификации Российской Федерации"

Изменения, внесенные в бюджетное и налоговое законодательство Российской Федерации, вступившие в действие с 1 января 2002 года, существенным образом трансформировали характер взаимоотношений между уровнями бюджетной системы.

Для обеспечения проведения в 2002 году единой бюджетной политики был принят Федеральный закон от 07.05.2002 N 51-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - Закон N 51-ФЗ).

Действие Закона N 51-ФЗ распространяется на отношения, возникающие при составлении и исполнении бюджетов всех уровней начиная с 1 января 2002 года.

Произошли изменения в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

В соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 2001 года доходы физических лиц стали облагаться по различным налоговым ставкам. В связи с этим для организации учета поступления налога на доходы физических лиц, облагаемых по различным ставкам, статья 1010200 "Налог на доходы физических лиц" была дополнена новыми подстатьями и изложена в следующей редакции: 1010201 "Налог на доходы физических лиц, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций"; 1010202 "Налог на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, выигрышей по лотерее, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица"; 1010203 "Налог на доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации"; 1010204 "Налог на доходы, получаемые физическими лицами в виде выигрышей по лотерее, выигрышей и призов в целях рекламы, разницы страховой выплаты по договорам добровольного страхования, материальной выгоды по заемным средствам и процентным доходам по вкладам в банках"; 1010205 "Налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица".

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" изменено наименование налога, предусмотренного по статье 1010500 "Единый социальный налог (взнос)" Классификации доходов бюджетов Российской Федерации, который излагается в следующей редакции: "Единый социальный налог". Соответственно изменяется редакция подстатей данной статьи.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2002 год" из статьи 1010500 "Единый социальный налог" Классификации доходов бюджетов Российской Федерации исключена подстатья 1010511 "Задолженность, штрафы, пени по единому социальному налогу (взносу) на 1 января 2002 года, ранее зачислявшиеся в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации", так как средства по данной задолженности с 1 января 2002 года зачисляются в федеральный бюджет по подстатье 1010510 "Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет".

В соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федеральным законом от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации вводится статья 1010600 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации" и подстатьи 1010610 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии" и 1010620 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" из перечня местных налогов, определенных Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", был исключен налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы. В связи с этим, из Классификации доходов бюджетов Российской Федерации была упразднена подстатья 1400504 "Налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы".

Введение в действие с 1 января 2002 года глав 25 "Налог на прибыль организаций", 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ повлекло изменение в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

В связи с введением Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ и внесении изменений в Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" Классификация доходов бюджетов Российской Федерации в налоговых доходах, подгруппа 1050000 "Платежи за пользование природными ресурсами", дополнена статьей 1050300 "Налог на добычу полезных ископаемых" и подстатьями 1050301 "Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья", 1050302 "Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых), 1050303 "Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых", 1050304 "Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации"; в неналоговых доходах введена дополнительная статья 2015000 "Платежи за пользование недрами" и подстатьи 2015001 "Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии", 2015002 "Плата за геологическую информацию о недрах", 2015003 "Регулярные платежи за пользование недрами, за исключением платежей, взимаемых с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации", 2015004 "Регулярные платежи за пользование недрами, взимаемые с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации", 2015040 "Прочие платежи при пользовании недрами".

В связи с введением Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ Классификация доходов бюджетов Российской Федерации в налоговых доходах дополнена новой статьей 1051000 "Единый сельскохозяйственный налог" и соответствующими подстатьями.

Для отражения поступлений и услуг, оказываемых федеральными органами власти, статья 2010600 "Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства" дополнена подстатьями 2010608 "Доходы от оказания платных услуг (работ) предоставления статистической информации и прочие доходы системы территориальных органов государственной статистики", 2010609 "Плата за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством", 2010610 "Доходы от платных инженерно-технических и иных услуг, оказываемых территориальными органами Федерального горного и промышленного надзора России", 2010611 "Доходы от оказания платных услуг в области надзора за ядерной и радиационной безопасностью", 2010612 "Доходы за счет отчислений, предусматриваемых в структуре цен (тарифов), регулируемых на федеральном уровне, на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе и на транспорте".

В целях реализации п.4 постановления Правительства РФ от 03.02.2000 N 104 "Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ" и для обособленного учета доходов федерального бюджета в Классификации доходов бюджетов Российской Федерации" статья 2010800 "Платежи от государственных и муниципальных организаций" дополнена подстатьей 2010803 "Перечисление части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей".

Кроме того, Классификация доходов бюджетов Российской Федерации дополнена новой подгруппой платежей 2020000 "Доходы от использования лесного фонда".

Бюджетная классификация Российской Федерации четко выделяет целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. Функциональная структура бюджета Российской Федерации позволяет определять приоритеты в деятельности государства и путем бюджетного финансирования обеспечивать достижение поставленных целей.

Для отражения расходов по содержанию и обеспечению деятельности должностных лиц субъектов Российской Федерации раздел 0100 "Государственное управление и местное самоуправление" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации был дополнен новым подразделом 0107 "Функционирование президента республики в составе Российской Федерации и главы администрации субъекта Российской Федерации".

Для отражения в федеральном бюджете расходов, касающихся реализации международных обязательств Российской Федерации в сфере военно-технического сотрудничества с иностранными государствами, в раздел 0300 "Международная деятельность" введен новый подраздел 0306 "Международные обязательства в сфере военно-технического сотрудничества".

Учитывая, что бюджетная классификация Российской Федерации применяется при составлении бюджетов всех уровней бюджетной системы, а также то, что органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти, соответствующий раздел и подраздел бюджетной классификации Российской Федерации излагаются в следующей редакции: раздел 1900 "Обслуживание государственного и муниципального долга", подраздел 1901 "Обслуживание государственного и муниципального внутреннего долга".

Для финансирования федеральных целевых программ регионального паритета в раздел 2100 "Финансовая помощь бюджетам других уровней" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации введен новый подраздел 2102 "Фонд регионального развития", в связи с чем из перечня целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации исключена целевая статья 487 "Фонд регионального развития". Одновременно для отражения ассигнований, направляемых на инвестиции в объекты, находящиеся в собственности субъектов, по федеральным целевым программам, не входящим в группу "Региональный паритет", уточнена редакция подраздела 2103 "Мероприятия в области регионального развития".

Для функционирования и развития дорожного хозяйства, а также в соответствии с протоколом заседания Правительства РФ от 07.06.2001 N 23 в федеральном бюджете на 2002 год введен новый раздел 2600 "Дорожное хозяйство" и подраздел 2601 "Дорожное хозяйство". При этом из раздела 1000 "Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика" исключен подраздел 1006 "Дорожное хозяйство". Расходы, отражаемые по этому подразделу, переходят во вновь введенный подраздел 2601 "Дорожное хозяйство".

Раздел 3000 "Прочие расходы" дополнен новым подразделом 3005 "Туризм". Одновременно в перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации введена целевая статья 289 "Государственная поддержка туризма", а перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен статьей 286 "Средства, направленные на финансирование туризма".

Из раздела 3100 "Целевые бюджетные фонды" исключен подраздел 3117 "Территориальные фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы".

Изменения, внесенные в функциональную структуру бюджетной классификации, повлекли изменения в классификации целевых статей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Для более качественного и своевременного бюджетного финансирования и ведения учета по территориальным органам валютного контроля и территориальным контрольно-ревизионным органам Минфина России введена дополнительная целевая статья 049 "Содержание территориальных органов валютного контроля Министерства финансов Российской Федерации".

В соответствии с протоколом заседания Межведомственной комиссии по обеспечению своевременного и качественного формирования проекта федерального бюджета на 2002 год от 24.07.2001 принято решение предусмотреть расходы на содержание военных судов и Главного управления по обеспечению деятельности военных судов, в связи с чем перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен целевой статьей 066 "Расходы на содержание военных судов".

В соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2002 год" перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен статьями 067 "Реализация государственной политики в области приватизации и управления федеральной собственностью", 132 "Долевой взнос в бюджет Союзного государства", 137 "Возврат с последующей компенсацией расходов Российской Федерации по уплате долевых взносов", 294 "Содержание членов избирательной комиссии субъекта Российской Федерации, территориальных избирательных комиссий", 295 "Обеспечение деятельности избирательной комиссии субъекта Российской Федерации, территориальных избирательных комиссий", 352 "Фонд софинансирования социальных расходов", 353 "Возмещение вреда инвалидам вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф", 381 "Государственная поддержка малого предпринимательства".

Для отражения расходов в сфере военно-технического сотрудничества с иностранными государствами по международным обязательствам Российской Федерации введена целевая статья 133 "Выполнение международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества".

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 N 698 "Об утверждении Положения о формировании и использовании федерального фонда семян сельскохозяйственных растений" перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен новой целевой статьей 339 "Финансирование расходов, осуществляемое за счет средств, поступающих от отпуска семян из государственных семенных фондов", а в перечне видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов изменена редакция вида расходов 351 "Средства на формирование и использование государственных семенных фондов".

В целях реализации пенсионной реформы в Российской Федерации и в соответствии с Федеральным законом "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в котором предусматривается перечисление ставки по единому социальному налогу в федеральный бюджет, в перечень целевых статей введена новая целевая статья 448 "Субсидии из федерального бюджета на выплату базовой части трудовой пенсии за счет средств единого социального налога".

В целях урегулирования вопроса финансирования в 2002 году расходов по социальному страхованию, связанных с предоставлением льгот и компенсаций гражданам, пострадавшим вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф и принимая во внимание обращение Фонда социального страхования Российской Федерации о перечислении денежных средств в соответствии с бюджетной росписью непосредственно Фонду, перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен целевой статьей 435 "Средства, передаваемые Фонду социального страхования Российской Федерации на предоставление льгот в соответствии с законодательством Российской Федерации", а перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен новыми видами расходов: 247 "Расходы на предоставление льгот гражданам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы", 248 "Расходы на предоставление льгот гражданам, пострадавшим вследствие аварии на ПО "Маяк", 249 "Расходы на предоставление льгот гражданам, пострадавшим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

Для осуществления финансирования льгот, предусмотренных Законами РФ от 18.10.1991 N 1761-1 "О реабилитации жертв политических репрессий" и от 15.01.1993 N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы", а также Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов за счет собственных средств введены новые целевые статьи следующего содержания: 350 "Расходы на реализацию льгот, установленных Законом Российской Федерации "О реабилитации жертв политических репрессий", по бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований"; 351 "Расходы на реализацию льгот, установленных Законом Российской Федерации "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы" и Федеральным законом "О предоставлении социальных гарантий Героям Социалистического Труда и полным кавалерам ордена Трудовой Славы", по бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований"; 484 "Расходы на реализацию льгот, установленных Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", по бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".

В связи с тем, что согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2002 год" предусматривается финансирование мероприятий по содействию занятости населения Российской Федерации, по разделу 1800 "Социальная политика", подразделу 06 "Прочие мероприятия в области социальной политики", введены:

целевая статья 458 "Мероприятия по содействию трудоустройству населения Российской Федерации" и в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", определяющим направление государственной политики в области содействия занятости населения в виде "...проведения специальных мероприятий, способствующих обеспечению занятости граждан, особо нуждающихся в социальной защите и испытывающих трудности в поиске работы ...", в частности молодежи в возрасте до 18 лет, в число которых входят несовершеннолетние граждане 14-16 лет, перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен новым видом расходов 368 "Организация временного трудоустройства несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 16 лет";

целевая статья 459 "Профессиональное обучение и профессиональная ориентация безработных граждан", а также восемь новых видов расходов, отражающих финансирование намеченных мероприятий: 471 "Профессиональное обучение безработных граждан", 472 "Профессиональная ориентация", 473 "Организация ярмарок вакансий и учебных рабочих мест", 474 "Информирование населения и работодателей о положении на рынке труда", 475 "Организация общественных работ", 476 "Организация временного трудоустройства безработных граждан, особо нуждающихся в социальной защите", 477 "Социальная адаптация безработных граждан на рынке труда", 478 "Оказание содействия самозанятости населения".

В связи с введением новой целевой статьи 132 "Долевой взнос в бюджет Союзного государства" перечень видов расходов дополнен новым видом расходов 090 "Расходы на финансирование долевого взноса в бюджет Союзного государства" функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.02.1999 N 226 "О создании отраслевой системы мониторинга водных биологических ресурсов, наблюдения и контроля за деятельностью промысловых судов" перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен новым видом расходов 218 "Ведение мониторинга водных биологических ресурсов".

В целях реализации Федерального закона от 25.10.2001 N 139-ФЗ "О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы" и в связи с внесением изменений в ст.137 Закона N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации дополнен новым видом расходов 354 "Дотации бюджетам субъектов Российской Федерации на частичное возмещение расходов в связи с повышением тарифной ставки (оклада) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы".

Н.Ю. Дикова,

главный специалист Минфина России

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2002 г.