Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Комментарий к Инструкции по заполнению налоговой декларации по плате за пользование водными объектами, утвержденной приказом МНС РФ от 21 мая 2002 г. N БГ-3-21/262 (В.В. Лебедев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2002 г.)
-
Комментарий к Инструкции по заполнению налоговой декларации по плате за пользование водными объектами, утвержденной приказом МНС РФ от 21 мая 2002 г. N БГ-3-21/262 (В.В. Лебедев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2002 г.)
-
Титульный лист
-
Лист 2 "Объемы водопользования и исчисленная сумма платы"
-
Приложение "А"
-
Приложение "Б1"
-
Приложение "Б2"
-
Приложение "Б3"
-
Приложение "Б4"
-
Приложение "Б5"
-
Лист 2. Объемы водопользования и исчисленная сумма платы
-
Приложение "А". Определение суммы платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов и месту нахождения организации/месту жительства индивидуального предпринимателя
-
Приложение "Б1". Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления забора воды)
-
Приложение "Б2". Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях осуществления сброса сточных вод)
-
Приложение "Б3". Расчет налоговой базы и суммы платежа (при пользовании водным объектом в целях удовлетворения потребности гидроэнергетики)
-
Приложение "Б4". Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта для лесосплава, осуществляемого в плотах и кошелях)
-
Приложение "Б5". Расчет налоговой базы и суммы платежа при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава)
Комментарий к Инструкции по заполнению налоговой декларации по плате
за пользование водными объектами, утвержденной приказом МНС РФ
от 21 мая 2002 г. N БГ-3-21/262
Приказом МНС России от 21.05.2002 N БГ-3-21/262 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по плате за пользование водными объектами (далее - налоговая декларация). Напомним, что форма самой налоговой декларации утверждена приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 12.08.1998 N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами".
Рассмотрим на конкретных примерах порядок заполнения титульного листа, листа 2 "Объемы водопользования и исчисленная сумма платы", приложения "А" "Определение суммы платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов и месту нахождения организации / месту жительства индивидуального предпринимателя", а также приложений "Б1"-"Б5" налоговой декларации.
Титульный лист
Титульный лист содержит основные сведения о водопользователе, в том числе:
- реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации;
- наименование субъекта Российской Федерации и его код (в приложении к рассматриваемому приказу от 21.05.2002 N БГ-3-21/262 приложены соответствующие коды субъектов);
- дата и место рождения, пол и гражданство индивидуального предпринимателя и т.д.
Обращаем внимание читателей журнала на то, что на верхнем поле страницы 1 титульного листа указывается налоговый период, за который представляется налоговая декларация. Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ) установил для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, отчетный период - каждый календарный квартал, а для остальных плательщиков - каждый календарный месяц.
Для всех водопользователей, которые являются налогоплательщиками по Закону N 71-ФЗ, отчетный период совпадает с налоговым, поэтому исходя из статуса налогоплательщика и вида пользования водными объектами на титульном листе ставится или квартал, или месяц.
Например, если декларация заполняется предпринимателем, осуществляющим забор и сброс воды в июне - декабре текущего года, то за фактические объемы водопользования он представляет налоговые декларации не позднее 20 октября 2002 года и 20 января 2003 года. В эти же сроки он и вносит плату. Таким образом, на титульных листах этих деклараций ставится соответственно: "за III квартал 2002 года" и "за IV квартал 2002 года".
Если же водопользователь не относится к предпринимателям, не является малым предприятием, он должен представлять декларацию ежемесячно до истечения 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Соответственно, в титульном листе будет проставляться каждый раз новый месяц: "за июль 2002 года", "за август 2002 года" и т.д. Рассмотрим также для данной категории водопользователей случай, когда они осуществляют, кроме других видов пользования водными объектами, эксплуатацию акватории (например для размещения плавательных средств). Законом N 71-ФЗ установлен квартальный срок представления декларации. Таким образом, в приложении "Б5" "Расчет налоговой базы и суммы платежа (при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава)" указывается соответствующая сумма квартального платежа, а это приложение прилагается вместе с другими при представлении декларации за последние месяцы III и IV кварталов 2002 года, то есть в титульном листе деклараций, представляемых с приложением "Б5", будет указано: "за июль 2002 года", "за декабрь 2002 года".
Лист 2 "Объемы водопользования и исчисленная сумма платы"
Лист 2 служит для внесения сводных данных физических показателей при пользовании водными объектами и итоговой суммы платы по всем видам водопользования, указанным в приложениях "Б1"-"Б5". Так, объемы воды, забранной из всех используемых для этой цели водных объектов, переносятся в строку 1 Листа 2 из строки 10 всех листов приложения "Б1". Фактические объемы сброса сточных вод во все используемые для этой цели водные объекты переносятся в строку 2 Листа 2 из строки 10 всех листов приложения "Б2". Фактически выработанное количество электроэнергии на всех используемых для этой цели водных объектах переносятся в строку 3 Листа 2 из строки 9 всех листов приложения "Б3". Фактические объемы сплавляемой древесины по всем используемым для этой цели водным объектам переносятся в строку 4 Листа 2 из строки 8 всех листов приложения "Б4". Фактически предоставленная площадь акватории всех водных объектов, используемых для этой цели: сумма данных по строке 5 Листа 2 - переносится из строки 8 всех листов приложения "Б5".
Далее следует пояснить порядок заполнения строк 7, 8, и 9 Листа 2, в которых указываются суммы платы, подлежащие уплате: по месту нахождения налогоплательщика; по месту нахождения водных объектов; по месту представления налоговой декларации в копии.
Установление вышеуказанного порядка отражения сумм платы связано с тем, что на практике организации-водопользователи во многих случаях находятся вне места расположения водных объектов, пользование которыми они осуществляют. Соответственно, возникал вопрос: какая из территориальных налоговых инспекций должна принимать декларации от такого водопользователя? В случае частичного совпадения места регистрации плательщика и места используемых им водных объектов направления возникал другой вопрос: плата по каким водным объектам должна быть указана в этом случае и сколько деклараций при этом должно заполняться?
Закон N 71-ФЗ, которым было предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации, а копия налоговой декларации - по месту пользования водным объектом, не отвечал в новых условиях на вышепоставленные вопросы.
Поэтому форма налоговой декларации, утвержденная приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71, предусматривает отражение суммы платы, подлежащей уплате как по месту нахождения/жительства налогоплательщика, так и по месту пользования водным объектом, расположенным вне места нахождения/жительства налогоплательщика. При этом налогоплательщики, осуществляющие пользование водными объектами, расположенными вне места нахождения организации, производят уплату платежей по месту водопользования.
Таким образом, по строке 7 Листа 2 указывается сумма платы за пользование только теми водными объектами, которые располагаются по месту нахождения самой организации. Данные в указанной строке Листа 2 увязываются с данными строки 22 приложения "А", где также записываются сводные данные по плате за пользование теми водными объектами, которые расположены по месту нахождения налогоплательщика.
Пример 1.
Если организация осуществляет пользование десятью водными объектами, шесть из которых находятся по месту ее нахождения, то в строку 7 включается сумма платы по шести указанным объектам.
По строке 8 Листа 2 указывается сумма платы за пользование водными объектами, полностью расположенными вне места нахождения водопользователя. Таким образом, из тех же десяти водных объектов, указанных выше, в данную строку включается сумма платы по четырем объектам.
По строке 9 указывается сумма платы также по четырем водным объектам. Данная сумма заполняется только на копии налоговой декларации, представленной по месту нахождения водных объектов.
При этом если из этих четырех водных объектов один расположен на территории, подведомственной одному налоговому органу, а три объекта - на территории, подведомственной другому налоговому органу, то в эти налоговые инспекции представляются две копии декларации, в которых значения по строке 9 Листа 2 будут, естественно, различаться.
Приложение "А"
Приложение "А" заполняется налогоплательщиками с указанием конкретных водных объектов, используемых для тех или иных видов водопользования. Иными словами, если какой-либо водный объект используется в различных целях, то он вписывается только один раз в одну строку, а сумма платы указывается в графах 5-9 за соответствующий вид водопользования (забор и сброс воды, лесосплав и др.).
Приложение "А" тоже является сводным листом налоговой декларации. Его отличие от предыдущего сводного Листа 2 заключается в том, что в нем отсутствуют физические показатели водопользования (объемы забора и сброса и др.), а название всех используемых водных объектов с соответствующими суммами платы должны быть перенесены из приложений "Б1"-"Б5".
Как уже отмечалось, итоговые суммы платы (строки 21, 22 и 23) приложения "А" должны быть увязаны со строками 7, 8 и 9 Листа 2, так как здесь соблюдается единый подход к внесению платы по месту водопользования. Соответственно, это позволяет правильно определить бюджет того субъекта Российской Федерации, куда должна поступить плата за пользование водными объектами, расположенными на его территории.
Напомним, что согласно Изменениям и дополнениям N 2 к инструкции Госналогслужбы России от 12.08.1998 N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами", утвержденным приказом МНС России от 15.02.2002 N БГ-3-21/71, сумма платы зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого находятся водные объекты.
При заполнении приложения "А" необходимо обратить внимание на следующее. В графе 3 указывается вид водного объекта:
1 - для водных объектов, расположенных по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) либо на территории двух и более субъектов Российской Федерации;
0 - для водных объектов, полностью расположенных вне места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).
Эти коды установлены с целью разделения водных объектов по указанным выше признакам. Для заполнения строк 22 и 23 приложения "А" делается предварительная выборка по этим характеристикам.
Так, значение по строке 22 "подлежащая уплате по месту нахождения организации/месту жительства индивидуального предпринимателя" определяется как сумма значений по строкам 1-20 графы 4 для водных объектов, для которых значение по графе 3 равно единице.
Значение по строке 23 "подлежащая уплате по месту нахождения водных объектов" определяется как сумма значений по строкам 1-20 графы 4 для водных объектов, для которых значение по графе 3 равно нулю.
Рассмотрим порядок заполнения указанных строк на конкретном примере.
Пример 2.
Водопользователь осуществляет эксплуатацию семи водных объектов (ВО) для забора воды (далее - "ВО-1", "ВО-2", "ВО-3", "ВО-4", "ВО-5", "ВО-6", "ВО-7"). Сумма платы за каждый из этих объектов рассчитана в следующих размерах:
"ВО-1" = 500 руб.;
"ВО-2" = 600 руб.;
"ВО-3" = 700 руб.;
"ВО-4" = 800 руб.;
"ВО-5" = 900 руб.;
"ВО-6" = 1000 руб.;
"ВО-7" = 1200 руб.
Итого: 5700 руб.
Объекты "ВО-1", "ВО-2", "ВО-3" расположены по месту нахождения организации, а объекты "ВО-4" и "ВО-5" - на территории двух субъектов Российской Федерации. По этим пяти объектам в графе 3 ставится цифра 1 (единица), а в строке 22 - сумма 3500 руб. (500 руб. + 600 руб. + 700 руб. + 800 руб. + 900 руб.).
Объекты "ВО-6" и "ВО-7" полностью расположены вне места нахождения организации. По этим двум объектам в графе 3 ставится цифра 0 (ноль) а в строке 23 - сумма 2200 руб. (1000 руб. + 1200 руб.).
Общая сумма составляет 5700 руб. (3500 руб. + 2200 руб.), которая вписывается в строку 21.
Приложение "Б1"
Приложение "Б1" заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому водному объекту. При этом следует иметь в виду, что если водопользователь имеет несколько лицензий на право осуществления водозабора на одном и том же водном объекте (то есть забор воды производится в нескольких местах какой-либо реки, озера) с указанием конкретных лимитов по каждому водозабору, то приложение "Б1" заполняется в количестве экземпляров, равных количеству выданных лицензий на данный вид водопользования.
Иными словами, если налогоплательщик имеет два водозабора на одном водном объекте, а на другом водном объекте - пять водозаборов и на каждый из которых имеется самостоятельная лицензия, то ему придется заполнить семь листов приложения "Б1".
В этом случае может возникнуть вопрос о порядке отражения в приложении "А" наименования водного объекта (напомним, что выше было указано, что конкретные водные объекты вписываются только один раз в соответствующую строку данного приложения по мере их перечисления).
В рассматриваемом случае нет противоречия, так как при оформлении отдельных лицензий на несколько водозаборов, осуществляемых, например, на реке Ока, будут указаны пространственные координаты соответствующего водозабора (в частности "130 км от устья р.Ока"). Эти координаты, по сути, и являются отдельным водным объектом, название которого отражается в строке 1 Водный объект (наименование) приложения "Б1", а затем переносится в соответствующую строку приложения "А".
Рассматривая утвержденный приказом МНС России порядок заполнения приложения "Б1", необходимо обратить внимание также на следующее.
В разделе "Налоговая база" указывается являющийся объектом платы фактический объем воды, забранной из водного объекта за отчетный период по конкретному виду водопользования, независимо от того, производилось водопользование по лицензии или нет.
Поясним, что подразумевается под словами "являющийся объектом платы". В соответствии с Законом N 71-ФЗ плата не взимается за забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для орошения земель, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и в ряде других случаев.
Поэтому если, например, из какого-либо водного объекта был произведен водозабор для вышеуказанных целей, то весь этот объем в приложении "Б1", так же как и в целом в декларации, не указывается.
В разделе "Налоговая ставка" указывается, что размер налоговой ставки за объем воды, забранной из водного объекта при безлицензионном водопользовании, применяется в порядке, установленном п.12 инструкции Госналогслужбы России от 12.08.1998 N 46 "О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами" (далее - Инструкция N 46), а при сверхлимитном водопользовании ставка применяется в порядке, установленном п.11 этой Инструкции.
В п.11 и 12 Инструкции N 46 предусмотрено, что в подобных случаях для расчета платы применяются повышенные в пять раз ставки платы. Таким образом, отсутствие лицензии у водопользователя не является основанием для неуплаты налога, и налогоплательщики должны в этих случаях представлять декларации на общих основаниях.
Ниже приводится заполненная форма указанного приложения конкретным водопользователем (см. заполненное приложение "Б1" в конце комментария). Обращаем внимание читателей журнала на то, что сумма платы в размере 90 200 руб. и название водного объекта (ВО-125) переносится в приложение "А" (см. его заполнение), а в лист 2 - объем воды, забранной из ВО-125, - 430 тыс. куб.м. Ставка платы при заборе сверх установленного лимита применяется с пятикратным коэффициентом: 164 руб. х 5 = 820 руб.
Таким образом, вышеуказанная сумма платы (строка 16) определилась следующим образом:
65 600 руб. (400 куб.м х 164 руб.) + 24 600 руб. (30 куб.м х 820 руб.) = 90 200 руб.
В рассматриваемом случае в соответствующей лицензии на водопользование вид водопользования был указан как "для собственных нужд", поэтому ставится код 103 согласно приводимой в приказе МНС России от 21.05.2002 N БГ-3-21/262 таблице 1 к приложению "Б1".
Приложение "Б2"
Приложение "Б2" заполняется почти аналогично приложению "Б1", в части необходимости заполнения отдельных листов по каждому используемому водному объекту, порядка применения ставок платы при безлицензионном и сверхлимитном водопользовании. В этом приложении указывается также только тот фактический объем сточных вод, сброшенный в водный объект, который является объектом платы. При этом в п.7.5 Инструкции по заполнению декларации указано, то при сбросе дренажных, шахтных и карьерных вод, концентрация вредных веществ в которых не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике, в соответствии с п.17 Инструкции N 46 представляются документы о качестве сбрасываемых вод по сравнению с качеством воды в водоприемнике. Иными словами, речь идет о сбросе вод, которые не являются объектом платы.
Вышеуказанные документы о качестве сбрасываемых вод представляются вместе с дополнительным расчетом по общему объему сброса дренажных, шахтных и карьерных вод. Такой расчет должен представляться в следующих случаях:
1) когда весь объем сброса не превышал концентрацию таких веществ в водоприемнике;
2) когда имелось частичное его превышение.
В первом случае прилагается (вместе с документами о качестве воды) расчет фактического объема сброса воды без указания суммы платы (поскольку здесь отсутствует объект платы). Соответственно, строки 10-16 приложения "Б2" не заполняются.
Во втором случае в дополнительном расчете указываются общий объем сброса вод с приведением объема сброса, подлежащего налогообложению, а также суммы платы за этот объем (вместе с документами о качестве воды), а в строке 10 приложения "Б2" - объем сброса, подлежащий налогообложению.
Если же весь объем фактического сброса дренажных, шахтных и карьерных вод превышал концентрацию вредных веществ в водоприемнике, то дополнительный расчет не прилагается и соответствующие показатели объема сброса указываются в строках 10-12, налоговые ставки - в строках 13-15, а сумма платы за этот сброс - в строке 16 приложения "Б2".
Напомним, что все другие категории сточных вод относятся к объекту платы, и не следует утруждать себя оформлением каких-либо справок и заключений об их качестве с целью ухода от налогообложения. Ниже приводится пример заполнения указанного приложения водопользователем (см. заполненное приложение "Б2" в конце комментария).
Пример 3.
Сумма платы в размере 9200 руб. и название водного объекта (ВО-126) переносится в приложение "А" (см. его заполнение), а в лист 2 - объем воды, сброшенный в ВО-126, - 380 тыс. куб.м.
Ставка платы за сброс сверх установленного лимита:
18,7 руб. х 5 куб.м = 93,5 руб.
Сумма платы определилась следующим образом:
6582 руб. (352 куб.м х 18,7 руб.) + 2618 руб. (28 куб.м х 93,5 руб.) = 9200 руб.
В рассматриваемом случае в соответствующей лицензии на водопользование вид водопользования был указан как "сброс сточных вод, поступающих от прочих водопотребителей", поэтому ставится код 203 согласно приводимой в приказе МНС России от 21.05.2002 N БГ-3-21/262 таблице 2 к приложению "Б2".
Приложение "Б3"
Расчет платы приведен в нижеприводимом примере заполнения приложения "Б3" исходя из следующих показателей водопользования (см. заполненное приложение "Б3" в конце комментария).
Пример 4.
Количество фактически выработанной электроэнергии за отчетный период составило 297 000 тыс. кВт ч. Ставка платы установлена в размере 11,8 руб. за 1 тыс. кВт ч. Соответственно, сумма платы составила 3 504 600 руб. (297 000 тыс. кВт ч х 11,8 руб.).
В строке 8 указывается вид водопользования: "удовлетворение потребности гидроэнергетики в воде". Для этого случая установлен код 300.
Вышеуказанная сумма платы (строка 12 приложения "Б3") и название водного объекта (ВО-127) переносится в приложение "А", а в лист 2 переносится количество выработанной электроэнергии (строка 9 приложения "Б3").
Порядок применения ставок платы при безлицензионном водопользовании такой же, как при заборе и сбросе воды. Ответственность за сверхлимитное водопользование здесь отсутствует, поскольку данный вид пользования водными объектами не предусматривает установления каких-либо лимитов.
Приложение "Б4"
Cумма платы за лесосплав в размере 137 611 руб. определяется в нижеприводимом примере заполнения приложения "Б4" умножением объема сплавляемой древесины (230 тыс. куб.м) на ставку платы в размере 893 руб./тыс. куб.м, установленной на каждые 100 км сплава (см. заполненное приложение "Б4" в конце комментария).
Поскольку в рассматриваемом случае расстояние сплава составило 67 км, то расчет производится следующим образом:
230 тыс. куб.м х 893 руб. х 0,67 = 137 611 руб.
Вышеуказанная сумма и наименование водного объекта (ВО-128), на котором осуществляется лесосплав, переносится в приложение "А", а в лист 2 переносится объем сплавляемой древесины в количестве 230 тыс. куб.м.
Если бы водопользователь осуществлял в отчетном периоде сплав леса на одном и том же водном объекте на разные расстояния, то к налоговой декларации он должен был бы представить (в произвольной форме) расчет суммы платы по каждому конкретному расстоянию произведенного лесосплава. При этом строка 9 (ячейка 120) не заполняется.
Для данного вида водопользования установлен код 400, который и указывается в строке 7.
При этом необходимо иметь в виду следующее.
Федеральным законом от 07.08.2001 N 111-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 111-ФЗ) из текста подпункта 4 п.1 ст.4 Закона N 71-ФЗ исключено словосочетание "без применения судовой тяги". Данная поправка учтена и в постановлении Правительства РФ от 28.11.2001 N 826 "Об утверждении минимальных и максимальных ставок платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам". Иными словами, налоговые ставки установлены для всех видов лесосплава в плотах и кошелях независимо от вида применяемой тяги.
В Инструкцию N 46 приказом МНС от 15.02.2002 N БГ-3-21/71 также внесены соответствующие изменения.
В то же время п.1 ст.2 Федерального закона N 71-ФЗ остался в прежнем изложении и относит к объектам платы за водопользование только лесосплав в плотах и кошелях без применения судовой тяги.
В связи с вышеизложенным возникают вопросы о том, являются ли организации, осущест-вляющие сплав леса с применением судовой тяги, плательщиками платы за пользование водными объектами?
Поясним, что изменения и дополнения в Закон N 71-ФЗ, внесенные Законом N 111-ФЗ, не содержат норм и положений, изменяющих объект налогообложения в части использования водных объектов в целях сплава леса. Таким образом, сплав леса с применением судовой тяги не является объектом платы за пользование водными объектами. Соответственно, исчисление и внесение платы за пользование водными объектами организациями, осуществляющими лесосплав с применением судовой тяги, не производится.
Приложение "Б5"
Приложение "Б5" заполняется при использовании акватории водного объекта (за исключением лесосплава) для добычи полезных ископаемых; организованной рекреации; размещения плавательных средств; коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования; проведения буровых, строительных и иных работ. Таким образом, если одна организация осущест-вляет многоцелевое использование акватории, то она, как правило, имеет несколько лицензий. Но даже при получении одной комплексной лицензии на те виды водопользования, за которые сумма платы была рассчитана по разным налоговым ставкам, приложение "Б5" заполняется в соответствующем количеству видов водопользования.
Что же касается перенесения данных в приложение "А", то даже при нескольких видах водопользования акваторией на одном и том же водном объекте заполняется только одна строка с указанием соответствующих сумм платы в графах 4-9 этого приложения.
В нижеприводимом примере заполнения данного приложения осуществляется использование акватории водного объекта (ВО-129) для размещения плавательных средств (см. заполненное приложение "Б5" в конце комментария). Поэтому в строке 7 указывается код 503 согласно приводимой в приказе МНС России от 21.05.2002 N БГ-3-21/262 таблице 3 к приложению "Б5".
Пример 5.
Сумма платы определяется умножением площади используемой акватории (3,4 кв. км) на установленную ставку платы в размере 16,7 руб. за 1 кв.км в год. Поскольку платеж квартальный, то по строке 11 "Сумма платы" отражается 1/4 полученной платы:
3,4 кв.км х 16,7 тыс. руб./кв.км (в год) х 0,25 = 14 195 руб.
Вышеуказанная сумма и наименование водного объекта (ВО-129), на котором осуществляется добыча песка, переносится в приложение "А", а в лист 2 - площадь используемой акватории - 3,4 кв. км.
Учитывая, что отдельные данные из лицензий на водопользование включаются непосредственно в приложения "Б1"-"Б5", а также то, что наличие или отсутствие этих лицензий прямым образом связано с размером исчисляемой платы за водопользование, ниже разъясняются основные положения по порядку лицензирования пользования водными объектами.
Конкретные Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии утверждены постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383.
Лимиты на водозабор и сброс сточных вод устанавливаются конкретным организациям МПР России и его территориальными органами, как правило, на год, но могут быть установлены и на более короткий срок.
Лимиты водопользования по бассейнам рек определяются на основе бассейновых схем комплексного использования и охраны водных ресурсов и нормативов предельно допустимых вредных воздействий на водные объекты и утверждаются МПР России по согласованию с Минэкономразвития России и Минстроем России.
Лимиты определяются для водопользователей на основании заявленных ими потребностей в водных ресурсах и водохозяйственных балансов с учетом экологического и санитарно-эпидемиологического состояния водных объектов:
- по водным объектам, отнесенным к федеральной собственности, - МПР России или его территориальными органами;
- по водным объектам, отнесенным к собственности субъектов Российской Федерации, - органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориального органа МПР России, осуществляющего свои полномочия на территории соответствующего субъекта Российской Федерации
Установленные лимиты водопользования отражаются в лицензиях на водопользование. Основные данные о водном объекте переписываются из соответствующих лицензий в строки 3-9 приложений "Б1" и "Б2", строки 3-8 приложения "Б3", строки 3-7 приложений "Б4" и "Б5". Некоторые данные, необходимые для заполнения вышеуказанных строк, могут отсутствовать непосредственно в лицензиях. В этих случаях необходимые данные берутся из "Условий пользования водным объектом", являющихся составной частью лицензии, и из "Договора пользования водным объектом".
Лист 2
/-----------------------------------------------------------------------\
| Объемы водопользования и исчисленная сумма платы |
|Стр. |
| /------------------------------------------------------------------|
| | по данным по данным |
| | налогоплатель - налогового |
| | щика: в органа: |
| | | тысячах м3 |
| | |--------------------------------|
| 1 |Объем воды, забранной из водного|010 |100 |
| |объекта | 430 | |
| |---------------------------------+------------------+-------------|
| 2 |Объем сточных вод, сбрасываемых в|020 |110 |
| |водный объект | 380 | |
| |---------------------------------+--------------------------------|
| | | в тысячах кВт х ч |
| | |--------------------------------|
| 3 |Количество выработанной |030 |120 |
| |электроэнергии | 297 000 | |
| |---------------------------------+--------------------------------|
| | | в тысячах м3 |
| | |--------------------------------|
| 4 |Объем сплавляемой древесины |040 |130 |
| | | 230 | |
| |---------------------------------+--------------------------------|
| | | в км2 |
| | |--------------------------------|
| 5 |Площадь предоставленной акватории|050 |140 |
| | | 3,4 | |
| |---------------------------------+--------------------------------|
| | | в рублях |
| | |--------------------------------|
| 6 |Исчисленная сумма платы (всего) |060 |150 |
| | | 3755806 | |
| |----------------------------------------------------+-------------|
| |в том числе: | |
| | /------------------| |
| 7 |Сумма платы, подлежащая уплате по|070 |160 |
| |месту нахождения / жительства | - | |
| |налогоплательщика | | |
| |---------------------------------+------------------+-------------|
| 8 |Сумма платы, подлежащая уплате по|080 |170 |
| |месту нахождения водных объектов | 3755806 | |
| | \------------------+-------------|
| | /------------------+-------------|
| 9 |из нее: |090 |180 |
| |сумма платы, подлежащая уплате по| * | |
| |месту представления налоговой | | |
| |декларации в копии | | |
|-----------------------------------------------------------------------|
|* Поскольку в рассмотренном случае все водные объекты находятся по|
|месту регистрации организации-водопользователя, то строка 9 листа 2 не|
|заполняется. |
\-----------------------------------------------------------------------/
Приложение "А"
/-----------------------------------------------------------------------\
| Определение |
| суммы платы, подлежащей уплате по месту нахождения водных объектов и |
| месту нахождения организации/месту жительства индивидуального |
| предпринимателя |
|Стр. |
| /-----------------------------------------------------------------|
| |N п/п|Водный |вид| Сумма | в том числе: |
| | |объект | | платы, | |
| | |(наиме- | | в |------------------------------------|
| | |нование)| | рублях |забор|сброс|гидроэ- |лесос-|аквато-|
| | | | | | воды| воды|нергет. |плав | рия |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 1 | 1. |ВО-125 | 0 | 90200 |90200| - | - | - | - |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 2 | 2. |ВО-126 | 0 | 9200 | - | 9200| - | - | - |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 3 | 3. |ВО-127 | 0 |3 504 600| - | - |3 504 600| - | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 4 | 4. |ВО-128 | 0 | 137611 | - | - | - |137611| |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 5 | 5. |ВО-129 | 0 | 14195 | - | - | - | - | 14 195|
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 6 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 7 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 8 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 9 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 10 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 11 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 12 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 13 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 14 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 15 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 16 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 17 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 18 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 19 | | | | | | | | | |
| |-----+--------+---+---------+-----+-----+---------+------+-------|
| 20 | | | | | | | | | |
| |-----------------------------------------------------------------|
| |-----------------------------------------------------------------|
| 21 |Суммы платы, подлежащей уплате в бюджет (всего) |020 |
| |------------------------------------------------+----------------|
| |в том числе: | 3755806 |
| | |----------------|
| | |030 |
| 22 |подлежащая уплате по месту нахождения организа-| |
| |ции / месту жительства индивидуального предпри-| |
| |нимателя | 3755806 |
| |------------------------------------------------+----------------|
| 23 |подлежащая уплате по месту нахождения водных|040 |
| |объектов | 3755806 |
| |-----------------------------------------------------------------|
\-----------------------------------------------------------------------/
Приложение "Б1"
/------------------------------------------------------------------------\
| Расчет |
| налоговой базы и суммы платежа |
| (при пользовании водным объектом в целях осуществления забора воды) |
|Стр. |
| /-------------------------------------------------------------------|
| 1 |Водный объект (наименование) ВО-125 |
| | ------------------------------------ |
| | /-----\ /-----\ |
| 2 |Место расположения водного объекта: | Х | | | |
| | \-----/ \-----/ |
| | на территории одного / двух и |
| | более субъектов России |
| | (нужное отметить знаком X) |
| |-------------------------------------------------------------------|
| | |
| 3 |Лицензия на водопользование: /---\ /---\ /-------\ |
| | дата выдачи: |2|0| |0|6| |2|0|0|1| г. |
| | \---/ \---/ \-------/ |
| | цифрами: день, месяц, год |
| | |
| 4 |выдана (кем): Уполномоченным представителем МПР России Томовым Р.К.|
| | -----------------------------------------------------|
| 5 |серия, номер: МОС, 001850 вид лицензии: БРИВХ |
| | -----------------------------------------------------|
| 6 |Цель использования (по лицензии): для забора воды |
| | ----------------------------------|
| 7 |Место водопользования (по лицензии): 120 км от устья ВО-125 |
| | -------------------------------|
| 8 |Вид водопользования для собственных нужд код|1 |0 |3 |
| | --------------------------------- \--------|
| 9 |Лимит водопользования (в м3): 400 |
| \-------------------------------------------------------------------|
| Раздел I. Налоговая база |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | по данным по данным|
| | |налогоплатель- налогового|
| | |щика: органа: |
| | |в тысячах м3 |
| | |--------------------------|
| 10 |Объем воды, забранной из водного объекта|130 |200 |
| |(всего) | 430 | |
| |-------------------------------------------------------------------|
| |в том числе: |
| | /--------------------------|
| 11 |в пределах установленного лимита |140 |210 |
| | | 400 | |
| |----------------------------------------+-----------+--------------|
| 12 |сверх установленного лимита |150 |220 |
| | | 30 | |
| \-------------------------------------------------------------------|
| Раздел II. Налоговая ставка |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях на одну тысячу м3|
| | |---------------------------|
| 13 |при заборе в пределах |160 |230 |
| |установленного лимита | 164 | |
| |---------------------------------------+------------+--------------|
| 14 |при заборе сверх установленного |170 |240 |
| |лимита | 820 | |
| |---------------------------------------+------------+--------------|
| 15 |при безлицензионном заборе воды |180 |250 |
| | | - |250 |
| \-------------------------------------------------------------------|
| |
| Раздел III. Сумма платы |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях |
| | |---------------------------|
| 16 |Сумма платы (всего) |190 |260 |
| | | 90 200 | |
\------------------------------------------------------------------------/
Приложение "Б2"
/------------------------------------------------------------------------\
| Расчет |
| налоговой базы и суммы платежа |
| (при пользовании водным объектом в целях осуществления сброса сточных |
| вод) |
|Стр. |
| /-------------------------------------------------------------------|
| 1 |Водный объект (наименование): ВО-126 |
| | ----------------------------------- |
| | /-----\ /-----\ |
| 2 |Место расположения водного объекта: | Х | | | |
| | \-----/ \-----/ |
| | на территории одного / двух и |
| | более субъектов России |
| | (нужное отметить знаком X) |
| | |
| 3 |Лицензия на водопользование: /---\ /---\ /-------\ |
| | дата выдачи: |2|6| |0|7| |2|0|0|1|г. |
| | \---/ \---/ \-------/ |
| | цифрами: день, месяц, год |
| |-------------------------------------------------------------------|
| 4 |выдана (кем): Уполномоченным представителем МПР России Басовым К.Н.|
| | -----------------------------------------------------|
| 5 |серия, номер: МОС, 001860 вид лицензии: БРИВХ |
| | ------------------- -------------------|
| 6 |Цель использования (по лицензии): для сброса сточных вод после |
| | ---------------------------------|
| |очистки |
| |---------------------------- |
| 7 |Место водопользования (по лицензии): 130 км от устья ВО-126 |
| | ------------------------------|
| | |
| | /-----|
| 8 |Вид водопользования сброс сточных вод, поступающих от код |2|0|3|
| | --------------------------------------- \-----|
| |других потребителей |
| |----------------------------- |
| 9 |Лимит водопользования (в м3): 352 |
| \-------------------------------------------------------------------|
| Раздел I. Налоговая база |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | по данным поданным |
| | налогоплатель- налогового |
| | щика: органа: |
| | в тысячах м3 |
| | /---------------------------------|
| 10 |Объем сточных вод, сбрасываемых в|130 |200 |
| |водный объект (всего) | 380 | |
| |-------------------------------------------------------------------|
| |в том числе: |
| | /---------------------------------|
| 11 |в пределах установленного лимита |140 |210 |
| | | 352 | |
| |---------------------------------+-----------------+---------------|
| 12 |сверх установленного лимита |150 |220 |
| | | 28 | |
| \-------------------------------------------------------------------|
| Раздел II. Налоговая ставка |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях на одну тысячу м3 |
| | |---------------------------------|
| 13 |при сбросе в пределах |160 |230 |
| |установленного лимита | 18,7 | |
| |---------------------------------+-----------------+---------------|
| 14 |при сбросе сверх установленного |170 |240 |
| |лимита | 93,5 | |
| |---------------------------------+-----------------+---------------|
| 15 |при безлицензионном сбросе воды |180 |250 |
| |сточных вод | - |250 |
| \-------------------------------------------------------------------|
| Раздел III. Сумма платы |
| /-------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях |
| | |---------------------------------|
| 16 |Сумма платы (всего) |190 |260 |
| | | 9200 | |
\------------------------------------------------------------------------/
Приложение "Б3"
/--------------------------------------------------------------------------\
| Расчет |
| налоговой базы и суммы платежа |
| (при пользовании водным объектом в целях удовлетворения потребности |
| гидроэнергетики) |
|Стр. |
| /----------------------------------------------------------------------|
| 1 |Водный объект (наименование) ВО-127 |
| | -------------------------------------- |
| | /-----\ /-----\ |
| 2 |Место расположения водного объекта: | Х | | | |
| | \-----/ \-----/ |
| | на территории одного / двух и |
| | более субъектов России |
| | (нужное отметить знаком X) |
| | |
| |Лицензия на водопользование: /---\ /---\ /-------\ |
| | дата выдачи: |1|2| |0|5| |2|0|0|1|г. |
| | \---/ \---/ \-------/ |
| | цифрами: день, месяц, год |
| |----------------------------------------------------------------------|
| 4 |выдана (кем): Уполномоченным представителем МПР России Некрасовым С.Т.|
| | --------------------------------------------------------|
| 5 |серия, номер: МСК, 001870 вид лицензии: БВГБВ |
| | ------------ -----------------------------|
| 6 |Цель использования (по лицензии): для выработки электроэнергии |
| | ------------------------------------|
| 7 |Место водопользования (по лицензии): Гидроэлектростанция N 27 |
| | ---------------------------------|
| | /--------|
| 8 |Вид водопользования удовлетворение потребности код|3 |0 |0 |
| | --------------------------------------- \--------|
| |гидроэнергетики в воде |
| |-------------------------------- |
| \----------------------------------------------------------------------|
| Раздел I. Налоговая база |
| /----------------------------------------------------------------------|
| | по данным поданным |
| | налогоплательщика: налогового |
| | | в тысячах кВт ч органа: |
| | |----------------------------------|
| 9 |Количество выработанной |120 |160 |
| |электроэнергии (всего) | 297 000 | |
| \----------------------------------------------------------------------|
| Раздел II. Налоговая ставка |
| /----------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях на одну тысячу кВт х ч |
| | |----------------------------------|
|10 |при лицензионном пользовании водным|130 |170 |
| |объектом | 11,8 | |
| |-----------------------------------+-----------------+----------------|
|11 |при безлицензионном пользовании |140 |180 |
| |водным объектом | - | |
| \----------------------------------------------------------------------|
| Раздел III. Сумма платы |
| /----------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях |
| | |----------------------------------|
|12 |Сумма платы (всего) |150 |190 |
| | | 3 504 600 | |
| \----------------------------------------------------------------------|
\--------------------------------------------------------------------------/
Приложение "Б4"
/-----------------------------------------------------------------------\
| Расчет |
| налоговой базы и суммы платежа |
| (при использовании акватории водного объекта для лесосплава, |
| осуществляемого в плотах и кошелях) |
|Стр. |
| /------------------------------------------------------------------|
| 1 |Водный объект (наименование) ВО-128 |
| | -------------------------------------|
| | /-----\ /-----\ |
| 2 |Место расположения водного объекта: | Х | | | |
| | \-----/ \-----/ |
| | на территории одного / двух и|
| | более субъектов России |
| | (нужное отметить знаком X)|
| |------------------------------------------------------------------|
| | |
| 3 |Лицензия на водопользование: /---\ /---\ /-------\ |
| | дата выдачи: |1|7| |0|6| |2|0|0|1|г. |
| | \---/ \---/ \-------/ |
| | цифрами: день, месяц, год |
| | |
| 4 |выдана (кем): Уполномоченным представителем МПР России Аловым В.Т.|
| | ----------------------------------------------------|
| 5 |серия, номер: АРХ, 001590 вид лицензии: БРТС |
| | ---------------------- ----------------|
| 6 |Цель использования (по лицензии): осуществление лесосплава |
| | --------------------------------|
| | /-----|
| 7 |Вид водопользования использование акватории для код|4|0|0|
| | ----------------------------------- \-----|
| | лесосплава |
| |----------------------- |
| \------------------------------------------------------------------|
| Раздел I. Налоговая база |
| /------------------------------------------------------------------|
| | | по данным | по данным |
| | | налогоплатель-| налогового |
| | | щика: | органа: |
| | | в тысячах м3 | |
| | |---------------+--------------|
| 8 |Объем сплавляемой древесины (всего)|110 |160 |
| | | 230 | |
| |------------------------------------------------------------------|
| | км |
| | |------------------------------|
| 9 |Расстояние сплава леса (всего) |120 |170 |
| | | 67 | |
| \------------------------------------------------------------------|
| Раздел II. Налоговая ставка |
| /------------------------------------------------------------------|
| | в рублях на одну тыс. м3 на |
| | 100 км сплава |
| | |------------------------------|
| 10 |при лицензионном пользовании водным|130 |180 |
| |объектом | 893 | |
| |-----------------------------------+----------------+-------------|
| 11 |при безлицензионном пользовании |140 |190 |
| |водным объектом | | |
| \------------------------------------------------------------------|
| Раздел III. Сумма платы |
| /------------------------------------------------------------------|
| | в рублях |
| | |------------------------------|
| 12 |Сумма платы (всего) |150 |200 |
| | | 137 611 | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Приложение "Б5"
/-------------------------------------------------------------------------\
| Расчет налоговой базы и суммы платежа |
| (при использовании акватории водного объекта, за исключением|
| лесосплава) |
|Стр. |
| /--------------------------------------------------------------------|
| 1 |Водный объект (наименование) ВО-129 |
| | ---------------------------------------|
| | /-----\ /-----\ |
| 2 |Место расположения водного объекта: | Х | | | |
| | \-----/ \-----/ |
| | на территории одного / двух и |
| | более субъектов России |
| | (нужное отметить знаком X)|
| |--------------------------------------------------------------------|
| | |
|3 |Лицензия на водопользование: /---\ /---\ /-------\ |
| | дата выдачи: |1|8| |0|4| |2|0|0|0|г. |
| | \---/ \---/ \-------/ |
| | цифрами: день, месяц, год |
| 4 |выдана (кем): Уполномоченным представителем МПР России Петровым В.П.|
| | ------------------------------------------------------|
| 5 |серия, номер: МОС, 001715 вид лицензии: БРСТ |
| | ------------- ---------------------------|
| 6 |Цель использования (по лицензии): использование акватории |
| | -------------------------/--------|
| 7 |Вид водопользования размещение плавательных средств код|5 |0 |3 |
| | -------------------------------------- \--------|
|-------------------------------------------------------------------------|
| Раздел I. Налоговая база |
| /--------------------------------------------------------------------|
| | | по данным | по данным |
| | | налогоплатель- | налогового |
| | | щика: | органа: |
| | | в км2 | |
| | |-----------------+--------------|
| 8 |Площадь акватории (всего) |110 |150 |
| | | 3,4 | |
| \--------------------------------------------------------------------|
| Раздел II. Налоговая ставка |
| /--------------------------------------------------------------------|
| | |в тыс.рублях за один км2 (в год)|
| | |--------------------------------|
| 9 |при лицензионном пользовании водным|120 |160 |
| |объектом | 16,7 | |
| |-----------------------------------+-----------------+--------------|
| 10 |при безлицензионном пользовании |130 |170 |
| |водным объектом | - |170 |
| \--------------------------------------------------------------------|
| Раздел III. Сумма платы |
| /--------------------------------------------------------------------|
| | |в рублях |
| | |--------------------------------|
| 11 |Сумма платы (всего) |140 |180 |
| | | 14195 | |
| \--------------------------------------------------------------------|
\-------------------------------------------------------------------------/
В.В. Лебедев
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2002 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1