Вопрос: От каких факторов зависит целесообразность применения предприятием льготы по НДС и существует ли методика, позволяющая получить результат, отражающий реальное положение вещей? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

От каких факторов зависит целесообразность применения предприятием льготы по НДС и существует ли методика, позволяющая получить результат, отражающий реальное положение вещей?

Действительно, не всегда льготный режим по НДС выгоден для хозяйствующего субъекта. При различных условиях функционирования организации льготирование по НДС может приносить как прибыль, так и убыток, что обусловлено рядом обстоятельств.

- НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам и услугам), использованным при изготовлении продукции, освобожденной от НДС, из бюджета не возмещается и включается в ее себестоимость. Таким образом, организации, пользующиеся льготой, теряют возможность предъявлять к возмещению сумму НДС, входящую в стоимость приобретаемых товаров и услуг, что соответственно увеличивает себестоимость единицы производимой продукции по сравнению с аналогичной на величину НДС.

- Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете по стоимости их приобретения, включая НДС, и сумма налога, входящая в стоимость приобретаемых объектов, зачету также не подлежит.

- За счет НДС увеличивается балансовая стоимость имущества и, следовательно, налог на имущество. Для объектов основных средств, срок амортизации которых составляет несколько лет, на весь период применения льготного режима сумма налога на имущество будет завышена.

Таким образом, изменение порядка исчисления налога на добавленную стоимость оказывает влияние на величину и других налогов - налогов с оборота (если цена на продукцию остается неизменной), на имущество и на прибыль.

Однако ст.56 НК РФ предоставляет налогоплательщику право отказаться от льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Так, в отношении льготы по НДС в п.5 ст. 149 НК РФ оговорено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ и услуг), предусмотренные п.3 указанной статьи, вправе отказаться от освобождения их от налогообложения, представив заявление в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее первого числа налогового периода, с которого он намерен осуществить отказ или приостановление освобождения. Причем такой отказ или приостановление допускается на срок не менее одного года.

Чтобы определить целесообразность применения льготы по НДС, предоставляемой законодательством по отдельным видам продукции и направлениям деятельности организации, следует учесть, что величины налогов и налогооблагаемых баз зависят между собой, а потому изменение суммы налоговых обязательств организации, возникшее в результате использования данной льготы, описывается равенством:

                   DНоб = DНндс + DНад + DНим + DНпр, где:

DНоб - изменение общей суммы налоговых обязательств;

DНндс, DНад, DНим, DНпр - величины изменения НДС, налога на пользователей автодорог, налога на имущество и налога на прибыль соответственно, подлежащих уплате в бюджет при использовании льготы по НДС.

Для проведения расчета потребуются коэффициенты, характеризующие действующие в настоящее время налоговые ставки:

Сндс - ставку НДС - 0,2 (для данного расчета используем величину Срндс - 0,1667);

Сад - налога на пользователей автодорог - 0,01;

Сим - налога на имущество - 0,02;

Спр - налога на прибыль - 0,24.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности двух юридических лиц приведены в таблице. Цена реализуемой продукции при применении льготы по НДС остается неизменной.

Пример

Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.
	по ор- ганиза- ции А	по ор- ганиза- ции В
Объем выручки от реализации продукции, подлежащей льготированию, Р	208 759	10 753
Материальные затраты, в стоимость которых включается НДС, З	54 580	8767
Стоимость приобретенного производственного оборудова- ния, О	17 148	1563

Произведем расчет, воспользовавшись формулами.

Организация А

DНндс = Срндс х (З - Р + О) = 0,1667 х (54 580 - 208 759 + 17 148) = - 22 843, то есть НДС к уплате уменьшится на 22 843 тыс. руб.;

DНад = Сад х Срндс х Р = 0,01 х 0,1667 х 208 759 = 348, то есть с применением льготы по НДС налог на пользователей автодорог возрастет на 348 тыс. руб.;

DНим = Сим х Срндс х O = 0,02 х 0,1667 х 17 148 = 57 (тыс. руб.) составит рост налога на имущество;

DНпр = Спр х [Срндс х (Р - З) - Над - Ним] = 0,24 х [0,1667 х (208 759 - 54 580) - 348 - 57] = 6071 (тыс. руб.) составит рост налога на прибыль.

Суммировав результаты, получим изменение общей суммы налоговых обязательств:

DНоб = - 22 843 + 348 + 57 + 6071 = - 16 367, то есть организация получает 16 367 тыс. руб. дополнительных финансовых средств в виде общей налоговой экономии.

Организация В

DНндс = 0,1667 х (8767 - 10 753 + 1563) = - 71,

то есть НДС к уплате уменьшится на 71 тыс. руб.;

DНад = 0,01 х 0,1667 х 10 753 = 18, то есть с применением льготы по НДС налог на пользователей автодорог возрастет на 18 тыс. руб.;

DНим = 0,02 х 0,1667 х 1563 = 5 (тыс. руб.) составит рост налога на имущество;

DНnр = 0,24 х [0,1667 х (10 753 - 8767) - 18 - 5] = 74 (тыс. руб.) составит рост налога на прибыль.

Суммировав результаты, получим изменение общей суммы налоговых обязательств:

DНоб = - 71 + 18 + 5 + 74 = 26, то есть предприятие в результате применения льготы по НДС получит убыток в сумме 26 тыс. руб.

Таким образом, опираясь на три показателя финансово-хозяйственной деятельности организации (фактические или плановые), можно определить, является ли для нее оправданным использование освобождения от НДС, предоставленного законодательством по видам продукции и направлениям деятельности.

Т. Козенкова,

ведущий эксперт "ЭЖ", к.э.н.

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.