Вопрос: Облагается ли НДС передача российским предприятием либо физическим лицом денежных средств по договору беспроцентного займа другому юридическому лицу и существует ли по этому вопросу арбитражная практика? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

Облагается ли НДС передача российским предприятием либо физическим лицом денежных средств по договору беспроцентного займа другому юридическому лицу и существует ли по этому вопросу арбитражная практика?

Передача российским юридическим лицом денежных средств по договору беспроцентного займа не приводит к возникновению необходимости уплаты НДС, так как в силу прямого указания подп.15 п.3 ст.149 НК РФ объектом налогообложения НДС не признается оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Так как условиями займа не предусмотрена выплата каких-либо процентов, то передача заемных денежных средств не образует для передающей стороны - российского юридического лица - источника дохода, включаемого в налоговую базу по налогу на прибыль.

Предоставление одним российским предприятием денежных средств в форме беспроцентного займа другому не признается расходом и как следствие этого не может быть учтено для целей налогообложения потому, что не соблюдается критерий несения расхода - безвозвратность денежных средств. В этой ситуации российское юридическое лицо относит сумму такого займа за счет чистой прибыли.

При передаче денежных средств юридическому лицу по договору займа физическим лицом для последнего также не возникает неблагоприятных налоговых последствий, так как гражданин не получает никакого дохода от предоставления беспроцентного займа, который может быть объектом налога на доходы физических лиц согласно ст.209 главы 23 НК РФ.

В результате того, что глава 25 НК РФ вступила в законную силу только с 1 января 2002 г., какая-либо положительная или отрицательная практика по поставленным вопросам еще не сформировалась.

В то же время остановимся на судебном акте, хотя и относящемся к действовавшему ранее налоговому законодательству, но применительно к рассматриваемой ситуации не потерявшему практического значения. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2001 г. N А56-10611/01 суд отметил, что "согласно статье 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году. При этом Закон не относит к налогооблагаемому доходу суммы займа, переданные физическим лицом и полученные им в счет возврата займа". Такой вывод может быть использован для подтверждения позиции по вопросу возможных налоговых последствий для российских граждан, так как глава 23 НК РФ по-прежнему объектом налогообложения признает доход физического лица, полученный в течение налогового периода (календарного года), и не вводит особенностей использования принадлежащих ему денежных средств.

А. Уханова,

юридическая компания

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.