Вопрос: Можно ли приравнять торговлю по безналичному расчету, осуществляемую плательщиками единого налога на вмененный доход, к розничным продажам и избежать уплаты налогов по общей схеме? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

Можно ли приравнять торговлю по безналичному расчету, осуществляемую плательщиками единого налога на вмененный доход, к розничным продажам и избежать уплаты налогов по общей схеме?

Розничной торговлей в соответствии со ст.346.27 главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" для целей указанной главы признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. В то же время сохраняют действие такие правовые акты, как Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", в котором согласно п.124 раздела 2 "Стандартизованные термины с определениями" под розничной торговлей (розничным товарооборотом) понимается объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. При этом согласно приведенному в п.124 примечанию в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров, причем такая продажа может производиться как по безналичному, так и за наличный расчет.

Между тем использование приведенного в ГОСТе определения розничной торговли должно осуществляться с учетом норм ст.11 НК РФ, на основании которых понятия, институты и термины других отраслей законодательства могут применяться в придаваемом им значении, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. В ситуации, когда НК РФ вводит непосредственное определение используемого понятия, именно оно согласно смыслу и содержанию ст.11 должно применяться для целей налогообложения.

Однако законодатель, вводя критерий признания осуществляемой торговли розничной в зависимости от формы расчета продавца - плательщика ЕНВД с покупателями товаров (работ, услуг), не указывает на то, что следует понимать под наличными расчетами. В этой ситуации плательщику ЕНВД следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в иных правовых актах. В частности, согласно ст.861 ГК РФ расчеты между юридическими и физическими лицами могут осуществляться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами по договоренности. Как следствие этого, под наличными понимаются расчеты с использованием наличных денежных средств, в то время как к безналичным относят расчеты, при которых реальной передачи наличных денежных средств не происходит. Из такого понимания наличных и безналичных расчетов исходит и ЦБ РФ, предусматривая, в частности, в п.2 Письма ЦБР от 16 марта 1995 г. N 14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации и условий работы с денежной наличностью", что наличные расчеты предполагают расчеты наличными деньгами.

Таким образом, и в целях ст.346.27 под наличными расчетами также следует понимать расчеты с использованием наличных денежных средств.

В связи с этим плательщик ЕНВД, осуществляющий торговлю товарами и получающий оплату по безналичному расчету, должен учитывать, что в этой ситуации возникнет конфликт с налоговыми органами относительно правомерности признания такой деятельности по реализации товаров розничной торговлей, подпадающей под обложение ЕНВД, а значит, ему могут быть предъявлены законные требования об уплате налогов, предусмотренных общей системой налогов и сборов РФ.

С. Шеленков,

юридическая компания

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.