Вопрос: В Инструкции N 33 говорится, что в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются, кроме непосредственно указанных счетов, также "другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат". Следует ли остаток по счету 46 включать в расчет среднегодовой стоимости имущества? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

В Инструкции N 33 говорится, что в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются, кроме непосредственно указанных счетов, также "другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат". Следует ли остаток по счету 46 включать в расчет среднегодовой стоимости имущества?

До 2001 года включительно при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывались остатки по счету 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (по старому Плану счетов). В новом Плане счетов это счет 46. Неотражение реализации с применением данного счета по завершении выполнения этапа и сдаче работ заказчику (замена проводки Д-т сч.36 (46) К-т сч.46 (90) на проводку Д-т сч.62 К-т сч.46 (90) могло привести к претензиям со стороны налоговых органов в связи с занижением налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Поэтому с целью минимизации риска недоплаты налога строительным организациям лучше было применять данный счет на практике в тех случаях, в которых это требовалось в соответствии с бухгалтерским законодательством.

Следует отметить, что согласно ст.2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Так как по счету 36 (46) числятся не затраты или запасы, а фактически договорная стоимость выполненных работ, некоторым организациям в судебных инстанциях удавалось доказать несоответствие положений Инструкции N 33 Закону N 2030-1 в части включения в среднегодовую стоимость имущества остатков по счету "Выполненные этапы по незавершенным работам".

С внесением с 1 января 2002 г. изменений и дополнений N 6 в Инструкцию ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" счет 46 больше не поименован в перечне счетов, остатки по которым входят в расчет среднегодовой стоимости имущества.

В бухгалтерском балансе организации (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н) остатки по счету "Выполненные этапы по незавершенным работам" показываются по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы". Однако данный баланс составлен на основе старого Плана счетов. В новом Плане счетов счет 46 не входит в разделы II "Производственные запасы" и III "Затраты на производство", а отражается в разделе IV "Готовая продукция и товары". Это дает организациям дополнительные (формальные) основания не относить остатки по счету 46 к прочим запасам и затратам, о которых говорится в Инструкции N 33, и не включать их в расчет среднегодовой стоимости имущества. Данная позиция косвенно подтверждается Письмом Минфина РФ от 3 октября 2001 г. N 04-05-06/82.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.