Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 января 2023 г. N 03-03-07/4698 О налоговом учете курсовых разниц в 2022-2024 гг. для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 января 2023 г. N 03-03-07/4698

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся установленного положениями Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022-2024 годах.

В частности, согласно положениям подпункта 6.2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Закона N 523-ФЗ, если отрицательная курсовая разница возникла в 2022 году и по состоянию на 31.12.2022 требования (обязательства), в том числе требования по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), не прекращены, налогоплательщик вправе принять решение об учете таких сумм отрицательной курсовой разницы на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Одновременно, в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган должно быть направлено уведомление в произвольной форме о принятии налогоплательщиком такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено.

Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного главой 25 НК РФ срока уплаты налога.

Таким образом, в 2022 году налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше) и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).

При этом обращаем внимание, что учет курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года разъяснен письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, которое доведено до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В 2022-2024 гг. действует временный порядок учета при налогообложении прибыли курсовых разниц. Если отрицательная курсовая разница возникла в 2022 г. и на конец этого года требования (обязательства) в инвалюте не прекращены, то налогоплательщик вправе принять решение об учете таких сумм на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Налоговая должна быть уведомлена о принятии такого решения в срок, установленный для подачи декларации за налоговый период 2022 г. либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 г. Решение изменить нельзя.

Применение указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 г., не влечет начисления пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии своевременной уплаты налога за 2022 г.

Таким образом, в 2022 г. налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц и учитывать их по аналогии с положительными - на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).