Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 января 2023 г. N 03-03-06/2/2301 Об особенностях определения доходов и расходов страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 января 2023 г. N 03-03-06/2/2301

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования установлены статьей 294.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 294.1 НК РФ к расходам страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию.

Пунктом 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Учитывая указанное, если страховая организация выплачивает штраф в государственные внебюджетные фонды на основании решения государственной организации, которой предоставлено такое право законодательством Российской Федерации, то на основании пункта 2 статьи 270 НК РФ, такие суммы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отношении признания доходов сообщается, что согласно пункту 1 статьи 294.1 НК РФ к доходам страховых медицинских организаций - участников обязательного медицинского страхования, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования и предназначенные на расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, и средства, являющиеся вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных указанным договором.

По общему правилу указанные перечисляемые средства на основании статьи 271 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов