Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 января 2023 г. N 03-03-06/1/2779 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 января 2023 г. N 03-03-06/1/2779

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности иди по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом согласно подпункту 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Учитывая изложенное, в случае, если прощаемая задолженность соответствует критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

По вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций положительных курсовых, возникающих в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, сообщается, что на основании подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") доходы в виде положительной курсовой разницы в 2022-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

При этом следует отметить, что возникновение и прекращение требований и обязательств, возникающих в результате прощения долга регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и нормами законодательства о налогах и сборах не определяется.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов