Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет государственной помощи

Бюджетные средства, полученные в виде государственной помощи, подразделяются следующим образом:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством, приобретением иным путем внеоборотных активов. Предоставление данных средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

средства на финансирование текущих расходов.

Государственная помощь может поступать в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.

В бухгалтерском учете операции по получению и расходованию таких средств отражаются следующим образом:

к учету принята государственная помощь - Д-т 76, К-т 86;

при получении государственной помощи - Д-т 51, 55, 08, 10 и др., К-т 76.

1. Если средства бюджетные расходуются на капитальные вложения, то в бухгалтерском учете делают записи:

на сумму фактических затрат по капитальным вложениям - Д-т 08, К-т 60, 76;

на сумму НДС по капитальным вложениям - Д-т 19, К-т 60, 76;

при вводе объектов внеоборотных активов - Д-т 01, 04, К-т 08 и одновременно целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов - Д-т 86, К-т 98.

Со следующего месяца после принятия на учет начинает начисляться амортизация: Д-т 20, К-т 02, 05 и одновременно на сумму, равную начисленной амортизации, - Д-т 98, К-т 91.

Приобретенные внеоборотные активы оплачиваются с учетом НДС, который возмещению из бюджета не подлежит, а покрывается за счет указанных источников.

2. Если средства, полученные из бюджета, используются на текущие расходы (приобретение МПЗ, начисление заработной платы и др.), то делают записи:

принятие на учет материалов - Д-т 10, К-т 60, одновременно на стоимость приобретенных ценностей - Д-т 86, К-т 98;

НДС по приобретенным ценностям - Д-т 19, К-т 60;

при отпуске материалов в производство - Д-т 20, К-т 10 и одновременно организацией признается внереализационный доход - Д-т 98, К-т 91.

Сумма входящего НДС покрывается за счет бюджетных средств.

В случаях нецелевого использования бюджетных средств или неиспользования средств в установленные сроки полученные средства подлежат возврату. Если средства будут возвращаться в отчетном году, то в учете делают сторнировочные записи - Д-т 86, К-т 98 и Д-т 98, К-т 91 и записи по возврату бюджетных денежных средств - Д-т 86, К-т 51. Если возврат средств происходит в следующем году за годом получения, то на сумму задолженности по возврату производятся записи: Д-т 86, К-т 76; восстанавливается сумма начисленной амортизации - Д-т 91, К-т 86; восстанавливается сумма несписанных доходов будущих периодов - Д-т 98, К-т 86; возврат бюджетных средств - Д-т 76, К-т 51.

Если средства поступают в виде бюджетных кредитов, то в учете делают следующие записи: при получении денежных средств - Д-т 51, 55, К-т 66, 67; в конце отчетного периода за пользование бюджетными средствами начисляются проценты - Д-т 08, 60, 91, К-т 66, 67; возврат бюджетных средств или погашение процентов по кредитам - Д-т 66, 67, К-т 51.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету операций по обязательной продаже валютной выручки.

1. Зачисление валютной выручки на транзитный счет	Д-т 52-1, К-т 62
2. Курсовая разница, возникшая на счете 62	Д-т 62, К-т 91 или Д-т 91, К-т 62
3. На сумму валютной выручки, подлежащей обяза- тельной продаже	Д-т 57, К-т 52-1
4. На сумму валютной выручки, зачисленной на теку- щий валютный счет (после того как средства были направлены на обязательную продажу)	Д-т 52-2, К-т 52-1
5. Возникновение курсовой разницы	Д-т 52-1, К-т 91 или Д-т 91, К-т 52-1
6. На сумму рублевого эквивалента, зачисленного после обязательной продажи на расчетный счет орга- низации	Д-т 51, К-т 91
7. На сумму проданной валюты	Д-т 91, К-т 57
8. На сумму возникшей курсовой разницы	Д-т 57, К-т 91 или Д-т 91, К-т 57
9. На сумму банковской комиссии по обязательной продаже	Д-т 91, К-т 76

2. Взаимосвязь производственного и финансового анализа. Характеристики управленческого анализа

Экономический анализ хозяйственной деятельности включает два взаимосвязанных раздела: финансовый и управленческий (производственный).

Разделение экономического анализа на финансовый и управленческий обусловлено разделением бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет. Такое разделение анализа для самой организации является несколько условным, потому что управленческий анализ может рассматриваться как продолжение финансового анализа, и наоборот. В интересах дела оба вида анализа обеспечивают друг друга информацией.

Финансовый анализ, основывающийся на данных бухгалтерской отчетности, является внешним анализом и обладает такими особенностями, как:

множественность субъектов анализа (пользователей информации);

разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

ориентация анализа только на публичную отчетность организации;

максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

К особенностям управленческого анализа относятся:

ориентация результатов анализа на руководство организации;

отсутствие регламентации анализа со стороны;

комплексность анализа, изучение деятельности организации с экономической, финансовой и технической сторон;

интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Предметом финансового (внешнего) анализа являются:

анализ абсолютных показателей прибыли, выручки, издержек;

анализ относительных показателей рентабельности;

анализ рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности организации;

анализ эффективности использования собственного капитала;

анализ эффективности использования заемных средств;

анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ);

экономическая диагностика финансового состояния организации и рейтинговая оценка организации.

Предметом управленческого (производственного) анализа являются:

обоснование бизнес-планов;

система маркетинга;

комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;

технико-организационный уровень и другие условия производства;

эффективность использования производственных ресурсов;

производство и реализация продукции;

взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.

Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга.

Задача.

По отчетности определите коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

                        стр.020 ф2

      КК  = ----------------------------------------.

             0,5 х (стр.620 н.г. + стр.620 к.г.) ф1

Допустим, что значение стр.620 н.г. (кредиторская задолженность на начало года) - 155 тыс. руб., стр.620 к.г. (кредиторская задолженность на конец года) - 277 тыс. руб., стр.020 ф2 (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) - 2090 тыс. руб. Тогда коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составит:

                                2090

                    КК = ------------------ = 9,54.

                          0,5 х (155 + 277)

3. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является местным налогом. Его плательщики - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие в собственности на территории Российской Федерации жилые дома, квартиры, дачи и иные строения, сооружения и помещения. Объектом налогообложения является это имущество. Налоговая база определяется как стоимость имущества по данным органов коммунального хозяйства или страховых организаций. Указанные организации обязаны ежегодно представлять налоговым органам информацию, необходимую для исчисления налога.

Предельные ставки налога установлены федеральным законодательством. Минимальная ставка составляет 0,1%, а максимальная - 2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации в зависимости от стоимости имущества.

От уплаты налога на имущество освобождаются:

1. Герои Советского Союза и герои России.

2. Инвалиды I, II групп, инвалиды с детства.

3. Участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР или Российской Федерации.

4. Пенсионеры.

5. Граждане, принимавшие участие в боевых действиях в Афганистане и иных аналогичных регионах.

6. Родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Право на льготы должно быть подтверждено соответствующими документами.

Налог не взимается со строений жилой площадью до 50 м2, расположенных на дачных участках, и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по месту нахождения имущества. Налоговый орган обязан выписать налоговое уведомление и вручить его налогоплательщику не позднее 1 августа текущего года. Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется имущество или нет.

Если строения находятся в общей долевой собственности физических лиц, то уплата налога производится каждым собственником пропорционально его доле. При совместной собственности без выделения долей собственники несут равную ответственность по уплате налога.

Если в течение года изменился собственник строений, то первоначальный собственник уплачивает налог на имущество за период с первого января до начала месяца, в котором произошла смена собственника, а новый собственник уплачивает налог с первого числа того месяца, в котором перешло право собственности.

Налог должен быть уплачен равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Если налогоплательщик не был своевременно привлечен к уплате налога, то налог может быть взыскан не более чем за последние три года.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местные бюджеты по месту нахождения объектов налогообложения.

Задача.

Участники полного товарищества на своем собрании приняли единогласное решение об исключении одного из участников за то, что тот дал согласие быть учредителем в создаваемом хозяйственном обществе, не испросив согласия на это у остальных полных товарищей. Оцените законность принятия такого решения.

Во-первых, решение об исключении участника должно быть единогласно принято всеми остальными товарищами. Кроме того, требуется утверждение его судом. Во-вторых, исключение участника возможно только при наличии серьезных оснований, к которым указанное в условии задачи отнесено быть не может, так как согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации полному товарищу запрещено участвовать в другом полном товариществе, но не запрещено участвовать своим имуществом в деятельности товарищества на вере в качестве вкладчика или в хозяйственных обществах. Причем согласия других товарищей в этом случае не требуется.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.