Вопрос: Наша организация передает ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Будет ли возникать объект налогообложения по налогу на прибыль в том случае, если оценка вклада в соответствии с учредительными документами превышает остаточную стоимость переданного объекта? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 44, октябрь 2002 г.)

Наша организация передает ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Будет ли возникать объект налогообложения по налогу на прибыль в этом случае, если оценка вклада в соответствии с учредительными документами превышает остаточную стоимость переданного объекта?

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".

Отметим, что на сегодняшний день вопрос о порядке бухгалтерского учета операций по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал на нормативном уровне не урегулирован.

На практике применяются два подхода.

Первый подход базируется на норме, изложенной в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, в соответствии с которой финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Этот подход предполагает оценку вклада на счете 58 исходя из остаточной стоимости переданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей. Соответственно при таком подходе у организации-инвестора не возникает финансового результата от передачи объектов основных средств в уставные капиталы других организаций. В этом случае в бухгалтерском учете организации внесение вклада отражается проводками:

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" К-т сч.01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта ОС

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" - списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч.58 К-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" - отражена сумма вклада, равная остаточной стоимости переданного объекта ОС.

Изложенная позиция нашла свое отражение в Письме Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. N 04-02-05/1.

Второй подход предполагает оценку вклада исходя из стоимости вклада, согласованной сторонами. В этом случае в бухгалтерском учете выявляется финансовый результат от передачи объектов в виде разницы между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданных объектов (с учетом расходов, связанных с такой передачей). На возможность применения такого подхода указывает Письмо Минфина РФ от 2 февраля 2000 г. N 04-02-05/2.

В бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации в этом случае отражается с использованием счета 91:

Д-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" К-т сч.01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта ОС

Д-т сч.02 К-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" - списана сумма начисленной амортизации

Д-т сч.91 К-т сч.01 субсчет "Выбытие ОС" - отражена остаточная стоимость передаваемого объекта ОС

Д-т сч.58 К-т сч.91 - отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.

На счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).

Поскольку даже специалисты из Минфина РФ не могут выработать единого подхода к отражению в учете рассматриваемых операций, организация, по мнению автора, может выбрать любой из предложенных выше двух вариантов, закрепив его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст.277 НК РФ.

В соответствии с подп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав).

Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, в налоговом учете фактически реализуется порядок учета вкладов в уставные капиталы, аналогичный вышеуказанному первому варианту бухгалтерского учета этих операций, при котором оценка финансовых вложений осуществляется исходя из остаточной стоимости переданного имущества (с учетом расходов, связанных с передачей).

Поэтому использование первого варианта бухгалтерского учета позволит максимально совместить бухгалтерский и налоговый учет операций по внесению основных средств в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций.

Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации компьютер. Оценка вклада, согласованная сторонами, - 100 000 руб. Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета - 90 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью вклада (100 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного компьютера (90 000 руб.) составляет 10 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается. При этом стоимость вклада в налоговом учете признается равной остаточной стоимости переданного компьютера, то есть составляет 90 000 руб.

Если организация при ведении бухгалтерского учета использует второй из рассмотренных выше вариантов, предполагающий учет финансовых вложений исходя из денежной оценки вклада, согласованной сторонами, то финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 44, октябрь 2002 г.