Вопрос: При осуществлении розничной торговой деятельности наша организация, зарегистрированная в г.Москве, нередко производит возврат стоимости товаров покупателям (по различным причинам). Разъясните, пожалуйста, на примере, какие в данном случае мы должны произвести проводки в учете, в части уточнения величины налога с продаж, подлежащего к уплате в бюджет? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2002 г.)

При осуществлении розничной торговой деятельности наша организация, зарегистрированная в г.Москве, нередко производит возврат стоимости товаров покупателям (по различным причинам).

Разъясните, пожалуйста, на примере, какие в данном случае мы должны произвести проводки в учете, в части уточнения величины налога с продаж, подлежащего к уплате в бюджет?

В соответствии со статьей 349 части второй НК РФ объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (в данном случае - на территории г.Москвы). Причем, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж (статья 351 части второй НК РФ).

Исходя из сказанного, для начисления налога с продаж необходимо выполнение следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть реализованы (то есть должен быть осуществлен переход права собственности на товары либо фактически выполнены работы или оказаны услуги);

- товары (работы, услуги) должны быть реализованы именно физическому лицу;

- оплата за реализованные товары (работы, услуги) должна быть произведена наличными денежными средствами или с использованием банковских кредитных или расчетных карт.

Таким образом, при возврате товара покупателями производится корректировка (уменьшение) выручки от реализации товаров (работ, услуг), а, следовательно, уменьшается база налогообложения по налогу с продаж на стоимость возвращенных товаров.

Поэтому пунктом 4 статьи 2 Закона г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями) определено, что при возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с учетом налога с продаж, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета данные операций по реализации товаров и сумм налога с продаж, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок отражения подобных операций в бухгалтерском учете на условном примере.

Пример

За отчетный период московская организация розничной торговли реализовала товаров на сумму 37800 рублей (в т.ч. налог с продаж 5 процентов - 1800 рублей, НДС 20 процентов - 6000 рублей). При этом было возвращено покупателям за ранее проданные им товары - 1890 рублей (в т.ч. налог с продаж - 90 рублей, НДС - 300 рублей).

Для удобства расчета, предположим, что товары в организации приходуются по покупным ценам.

Себестоимость проданных за этот период товаров составила 24000 рублей, а возвращенных товаров - 1200 рублей.

Момент возникновения налоговых обязательств по НДС определен учетной политикой организации "по отгрузке".

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Реализованы товары в отчетном периоде в рознич- ной сети	50	90 (субсчет "Выручка")	37800
2. Списана себестоимость реализованных товаров	90 (субсчет "Себестоимость продаж")	41	24000
3. Начислен налог с продаж по реализованным товарам	90 (субсчет "Налог с продаж")	68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")	1800
4. Начислен НДС по реали- зованным товарам	90 (субсчет "НДС")	68 (субсчет "Расчеты по НДС")	6000
5. Сделаны исправительные проводки при возврате покупателями товаров: - оплачена (сторнирована) покупателям стоимость воз- вращенных товаров; - сторнирована себестои- мость возвращенных това- ров; - сторнирован НДС, начис- ленный ранее по возвращен- ным товарам; - сторнирован налог с продаж, ранее начисленный по возвращенным товарам	50 90 (субсчет "Себестоимость продаж") 90 (субсчет "НДС") 90 (субсчет "Налог с продаж")	90 (субсчет "Выручка") 41 68 (субсчет "Расчеты по НДС") 68 (субсчет "Расчеты по налогу с продаж")	-1890 -1200 -300 -90
6. Прибыль от реализации товаров: (37800 руб. - 24000 руб. - 1800 руб. - 6000 руб. - (1890 руб. - 1200 руб. - 300 руб. - 90 руб.))	90 (субсчет "Прибыль/ убыток от продаж")	99	5700

1 октября 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2002 г.