Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2023 г. N 03-07-07/2018 О применении НДС в отношении операций по реализации на территории РФ семян подсолнечника и кукурузы, используемых для посева

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2023 г. N 03-07-07/2018

Вопрос: ООО осуществляет сельскохозяйственную деятельность, в том числе по селекции, производству и реализации семян кукурузы и подсолнечника.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность применения льготной ставки НДС в размере 10% к операциям по реализации товаров, перечни которых с указанием кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Из перечней кодов, содержащихся в указанном постановлении Правительства Российской Федерации, ООО совершает операции со следующими товарами:

01.11	Раздел: Культуры зерновые (кроме риса), зернобобовые, семена масличных культур:
01.11.1	Пшеница
01.11.11.112	Семена озимой твердой пшеницы
01.11.11.122	Семена яровой твердой пшеницы
01.11.12.112	Семена озимой мягкой пшеницы
01.11.12.122	Семена яровой мягкой пшеницы
01.11.31	Ячмень
01.11.81	Бобы соевые
01.11.75.120	Семена гороха
01.11.95.120	Семена подсолнечника для переработки
01.11.20.120	Кукуруза кремнистая
01.11.20.121	Зерно кремнистой кукурузы
01.11.20.122	Семена кремнистой кукурузы
01.11.20.123	Початки кремнистой кукурузы
01.11.20.124	Початки обрушенные кремнистой кукурузы
01.11.20.130	Кукуруза зубовидная и кукуруза прочих сортов, кроме сахарной
01.11.20.131	Зерно зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов
01.11.20.132	Семена зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов
01.11.20.133	Початки зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов
01.11.20.134	Початки обрушенные зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов
01.11.20.140	Кукуруза разнотипная (смесь)
01.11.20.141	Зерно разнотипной кукурузы
01.11.20.142	Семена разнотипной кукурузы
01.11.20.143	Початки разнотипной кукурузы
01.11.20.150	Зерноотходы кукурузы.

Согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 одним из основных критериев для применения льготной ставки НДС в размере 10% является не только включенность кодов в перечни, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), но и возможность употреблять семена исключительно как пищу. Соответственно, протравленные семена, предназначенные для выращивания, несмотря на соответствие кодов Перечню, признаны непродовольственным товаром.

Однако именно из таких семян в дальнейшем собирается урожай, который и используется в пищу и людьми, и животными. Правительство определило единый код ОКПД2 для семян, предназначенных для выращивания (протравленных семян), так и семян, используемых в пищевой промышленности для производства продуктов питания или в производстве кормов для животных. Кроме того, в целях защиты от вредителей и болезней обработке (фумигации) подвергаются абсолютно все семена, в том числе в дальнейшем употребляемые в пищу людьми и животными. В связи с чем полагаем, что применение ставки НДС в размере 10% при обороте любых семян является обоснованным, справедливым и целесообразным механизмом налогообложения.

Указанное Определение Верховного суда доведено до сведения налоговых инспекций, которые на его основании стали выносить решения о невозможности применения ко всем реализованным семенам для посева пониженной ставки НДС. В предыдущие годы налоговые инспекции стабильно подтверждали правомерность использования ставки НДС в размере 10% и отказывали части налогоплательщиков в подтверждении НДС в размере 20%, выставленного поставщиками семян и семенного материала. В текущей ситуации существует высокая доля вероятности, что потребуется рекалькуляция НДС за три предыдущих года, в результате которой компании понесут значительные убытки в сумме недоплаченного налога на добавленную стоимость за весь указанный период. Отсутствие соответствующих регулирующих документов и неоднозначность трактовки ставки НДС для семян несут в себе риск того, что в ходе их реализации будут применяться различные ставки, что может привести к дестабилизации российского рынка. Это особенно опасно при подготовке и проведении посевной кампании 2023 года.

Принимая во внимание, что более 50% семян, ежегодно высеваемых на территории Российской Федерации, импортируются из-за рубежа, а операции по их реализации будут облагаться ставкой НДС в размере 20%, иностранные производители и импортеры могут под видом товарного зерна ввозить и реализовывать семена для посева, что создает риски неконтролируемой зависимости отечественных сельскохозяйственных производителей от импортной селекции и может негативно отразиться на развитии локального семеноводства и решения задач продовольственной безопасности страны.

Последовательно проводимый Российской Федерацией курс на укрепление обороноспособности, внутреннего единства и политической стабильности, на модернизацию экономики и развитие промышленного потенциала невозможен без преодоления критической зависимости от импорта в области селекции, семеноводства, поскольку именно указанное направление способствует достижению целей обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в части обеспечения государства продовольственными товарами, без которого достижение иных стратегических задач национальной безопасности крайне затруднено.

Таким образом, поощрение развития селекции и семеноводства путем применения льготной ставки НДС соответствует интересам национальной безопасности.

Более того, применение льготной ставки НДС снижает риски роста цен на продовольственные товары для конечного потребителя, а именно - населения Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, обращаемся с просьбой поддержать предложение ООО о правомерности применения льготной ставки НДС в размере 10% по отношению к протравленным семенам для посева, родительским формам семян и гибридам семян в процессе их реализации.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации на территории Российской Федерации семян подсолнечника и кукурузы, используемых для посева, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.

Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к данным товарам не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев