Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2023 г. N 03-07-13/1/3045 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта в Германию и Литву

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2023 г. N 03-07-13/1/3045

Вопрос: ООО-1 заключил Контракт от 01.07.2022 года на поставку товара (лисички свежие) с ООО-2 Кыргызская Республика, где ООО-1 является продавцом, а ООО-2 покупателем, а грузополучателем является компания из Германии. Условия поставки DAP.

Поставка товара осуществляется напрямую в Германию с прохождением таможенного оформления на российской таможне, декларация на Товар и другие сопроводительные документы оформляются от лица ООО-1, на территорию Кыргызской Республики товар не поступает. Товар поступает грузополучателю автомобильным транспортом с оформлением CMR, в котором получателем товара указана компания из Германии.

Контракт от 20.07.2022 на поставку товара (лисички свежие) с ООО-2 Кыргызская Республика, где ООО-1 является продавцом, а ООО-2 покупателем, грузополучателем по данному контракту является компания из Литвы. Условия поставки FCA. Поставка товара осуществляется напрямую в Литву с прохождением таможенного оформления на российской таможне, декларация на Товар и другие сопроводительные документы оформляются от лица ООО-1, на территорию Кыргызской Республики товар не поступает. Товар поступает грузополучателю автомобильным транспортом с оформлением CMR, в котором получателем товара указана компания из Литвы.

По данным отгрузкам оформляются следующие документы:

- Инвойс;

- Декларация на товары, вывозимые за пределы Таможенного союза ЕАЭС;

- CMR международная товарно-транспортная накладная.

Должны ли мы принимать ставку НДС, равную 0%, применительно к экспорту товаров за пределы ЕАЭС/или мы должны принимать ставку НДС, равную 0%, применительно к экспорту товаров из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в Германию и Литву, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно разделу I "Общие положения" Протокола в целях его применения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, реализация по договору с хозяйствующим субъектом Кыргызской Республики товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в Германию и Литву, не является экспортом товаров в целях применения Протокола. В связи с этим ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в данных случаях производится в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев