Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-08/878 О применении российской организацией НДС в отношении строительных и проектно-изыскательских работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-08/878

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о применении российской организацией налога на добавленную стоимость в отношении строительных и проектно-изыскательских работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные работы.

Таким образом, местом реализации строительных работ, выполняемых российской организацией на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается независимо от того, с кем (российским или иностранным лицом) заключен договор на выполнение таких работ и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). В связи с этим если российская организация является исполнителем как строительных, так и проектно-изыскательских работ и выполнение таких проектно-изыскательских работ носит вспомогательный характер по отношению к строительным работам, то место реализации этих вспомогательных работ определяется по месту реализации основных строительных работ и их налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для основных работ.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении проектно-изыскательских работ, выполняемых в качестве основных работ, то в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации таких работ определяется по месту осуществления деятельности их покупателя. При этом местом осуществления деятельности покупателя работ (услуг) считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя данных работ (услуг) на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства. Поэтому местом реализации проектно-изыскательских работ, оказываемых российской организацией на основании договора с другой российской организацией, признается территория Российской Федерации и такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев