Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-07/691 О применении НДС при утрате индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-07/691

Вопрос: ИП Глава К(Ф)Х просит предоставить письменный ответ о том, как налогоплательщику восстановить сумму налога НДС, утратившему право на применение освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ в середине месяца.

ИП применял освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, и в октябре 2022 г. доходы превысили 60 млн руб.

Если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации (ИП), применяющей ЕСХН и использующей право на освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности без учета налога, превысила установленный размер (в 2022 году - 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)), такая организация (ИП), начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

При применении освобождения по ст. 145 НК РФ ИП выставлял покупателям счета-фактуры (УДС с 01 статусом) с надписями "Без налога (НДС)" (п. 5 ст.168 НК РФ).

Просим разъяснить, как действовать налогоплательщику, утратившему право на применение освобождения от НДС, в отношении выставления счетов-фактур, т.е. как в этом случае следует исправить выставленные счета-фактуры (УПД) с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение.

НК РФ не разъясняет, как действовать налогоплательщику, утратившему право на применение освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ в середине месяца. Официальных разъяснений и судебной практики по данному вопросу нам найти не удалось.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при утрате индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности размера, установленного данным абзацем. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕСХН и применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса, НДС не облагаются.

На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕСХН и использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, такой индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. При этом абзацем третьим пункта 5 статьи 145 Кодекса установлено, что сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Таким образом, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, являющимся налогоплательщиком ЕСХН и утратившим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, в котором утрачено данное право.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Налоговые ставки НДС, применяемые к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, установлены статьей 164 Кодекса.

Учитывая изложенное, индивидуальному предпринимателю, являющемуся налогоплательщиком ЕСХН и утратившему право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, восстановление НДС по товарам (работам, услугам), реализованным в течение месяца, в котором утрачено данное право, следует производить исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), которая исчислялась на основании цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без учета НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев