Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 января 2023 г. N 03-07-08/1346 О документальном подтверждении обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт, в случае изменения стоимости товаров после оформления таможенной декларации и их фактического убытия с территории РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12 января 2023 г. N 03-07-08/1346

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с этим просим дать разъяснения относительно следующего.

В связи с текущей международной обстановкой с некоторыми контрагентами юридическим лицом (Продавцом) подписаны договоры с валютной оговоркой: "в случае, если на дату совершения платежа курс ЦБ РФ рубля к USD изменится по отношению к курсу ЦБ РФ рубля к USD на дату перехода права собственности на товар более, чем на 2% в сторону снижения или увеличения, Стороны вправе пересмотреть стоимость товара по произведенным отгрузкам и заключить соответствующие Дополнительные соглашения".

Продавец осуществляет поставку товара на экспорт по такому договору, отсрочка платежа более 30 дней.

Таможенная декларация оформлена, товар выпущен, Продавцом выписаны документы Покупателю.

После выпуска таможенной декларации и фактического убытия товара с территории РФ произошли значительные изменения валютного курса рубля к USD (более чем указано в оговорке) и между Продавцом и Покупателем подписано Дополнительное соглашение об изменении стоимости Товара.

Продавцом оформлены корректировочные первичные документы для Покупателя, при этом корректировка в таможенную декларацию не вносится, т.к. товар уже пересек границу РФ.

Продавец для подтверждения ставки НДС 0% предоставляет в налоговый орган:

- первичные документы (до изменения стоимости);

- таможенную декларацию с указанием таможенной стоимости до внесения изменений;

- Дополнительное соглашение об изменении стоимости Товара;

- первичные документы с корректировкой стоимости.

Будет ли такой комплект документов принят со стороны ФНС для подтверждения ставки 0% с учетом того, что в таможенной декларации остается первоначальная стоимость (до подписания Дополнительного соглашения).

Ответ: В связи с письмами по вопросу документального подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт, в случае изменения стоимости товаров после оформления таможенной декларации и их фактического убытия с территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Так, на основании пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт в налоговые органы представляется контракт (копия контракта) российского налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Евразийского экономического союза и таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации (реестр таможенных деклараций). В связи с этим в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт, в случае изменения стоимости товаров после оформления таможенной декларации и их фактического убытия с территории Российской Федерации в налоговый орган наряду с контрактом (копией контракта) представляется дополнительное соглашение с покупателем об изменении стоимости реализованных товаров.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев