Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-11/703 О восстановлении НДС при переходе налогоплательщика на УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 января 2023 г. N 03-07-11/703

Вопрос: ООО является малым предприятием и осуществляет деятельность по производству трикотажной одежды и ее продаже (основной код ОКВЭД 2 14.13.1).

С 01.01.2023 г. ООО переходит с общей системы налогообложения (ОСН) на применение упрощенной системы налогообложения (УСН).

По данным бухгалтерского учета ООО на конец отчетного периода имеет остатки:

основных средств (счета учета 01, 02)

материалов (счет учета 10),

собственной готовой продукции (счет учета 43),

товаров отгруженных (счет учета 45).

Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 16-18, 22, 23 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта.

В связи с изложенным, просим дать разъяснения следует ли в налоговом периоде, предшествующему переходу на УСН восстанавливать суммы НДС принятые ранее к вычету при приобретении материалов, которые были ранее, то есть в периоде, предшествующем периоду перехода на УСН, полностью использованы при изготовлении собственной готовой продукции.

Ответ: В связи с письмом по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения Департамент налоговой политики сообщает.

На основании положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения ранее правомерно принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, используемым после перехода на данный режим налогообложения, подлежат восстановлению. При этом указанное восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, ранее правомерно принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции, реализация которой будет осуществляться после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, следует восстанавливать в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев