Налог на доходы, НДС, права налоговиков и многое другое (А. Иванов, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2002 г.)

Налог на доходы, НДС, права налоговиков и многое другое

Как рассчитать налог на доходы физлиц, если зарплата выплачена продукцией? Можно ли зачесть НДС по поставке, оплаченной другой фирмой? Когда вам не грозят штрафы? Как перехитрить налоговиков? Как применять кассовые аппараты? На эти и многие другие вопросы недавно ответили арбитражные суды.

Налог на доходы физлиц с подотчетных денег

Все фирмы могут расплачиваться за товары наличными. Для этого деньги выдаются под отчет сотруднику, а он уже рассчитывается с поставщиками.

После проведения всех расчетов этот работник должен отчитаться по использованным деньгам. Для этого он сдает в бухгалтерию авансовый отчет. К нему прилагаются оправдательные документы: товарные и кассовые чеки, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д.

Подотчетные суммы, по которым сотрудник не представил оправдательных документов, он должен вернуть в кассу.

Если работник этого не сделал, то фирма должна удержать налог на доходы. Дело в том, что деньги, по которым не представлен отчет, считаются доходом сотрудника.

Но работник может представить и фальшивые документы. Например, при проверке может оказаться, что указанной в квитанции к приходному ордеру фирмы не существует.

Кроме того, документы могут быть неправильно заполнены. Например, в них не указаны все обязательные реквизиты.

Надо ли в таких случаях потраченные деньги включать в доход сотрудника и удерживать с них налог на доходы физлиц?

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что не надо (постановление ФАС СЗО от 16 июля 2002 г. N А26-250/02-02-04/11).

Суд указал на то, что неправильно заполненные документы не доказывают, что подотчетник получил доход. Поэтому фирмы не должны удерживать с него налог на доходы физлиц.

Налог на доходы при натуральной оплате

Иногда работники получают доходы в натуральной форме. Например, фирма выплачивает им зарплату собственной продукцией или выдает подарки, призы и т.д.

С этих доходов надо заплатить налог. Фирма, которая выдает вещи, должна его удержать из доходов сотрудника.

Однако сделать это можно только в том случае, если фирма выплачивала гражданам денежные вознаграждения. Если таких выплат не было, то фирма не должна удерживать налог на доходы. На это указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление ФАС ЗСО от 23 сентября 2002 г. N Ф04/3607-759/А46-2002).

В этом случае достаточно сообщить в свою налоговую инспекцию о том, что фирма не может удержать налог. Сделать это надо в течение месяца с того дня, когда человек получил доход в натуральной форме.

После окончания года нужно также представить в налоговую инспекцию справку по форме N 2-НДФЛ. В ней укажите стоимость выданной продукции, призов и подарков.

После этого взысканием налога займутся налоговики.

НДС можно возместить, если покупку за вас оплатила другая фирма

Для ведения своей деятельности все фирмы покупают товары, материалы и т.д. За них иногда расплачиваются другие фирмы. Например, это может быть оформлено в виде займа, выданного фирме-покупателю.

Налоговики считают, что в такой ситуации покупатель не может принять к вычету НДС.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа с этим не согласился (постановление ФАС СЗО от 28 августа 2002 г. N А52/972/2002/2).

Суд указал, что фирма может возместить НДС из бюджета, если у нее есть такие документы:

- счет-фактура;

- платежка на перечисление денег за товар поставщику;

- накладные, подтверждающие, что товар оприходован.

При этом неважно, кто заплатил за товар - сам покупатель или другая фирма.

Поэтому фирма, за которую перечислили деньги поставщику, может поставить к вычету НДС.

НДС при упрощенной системе

Многие фирмы используют упрощенную систему налогообложения. Еще больше фирм перейдут на нее с нового года.

Как известно, "упрощенщики" не платят многие налоги, в том числе и НДС.

Однако если вы указали этот налог в счете-фактуре, то заплатить его придется. Так написано в Налоговом кодексе.

Но правило это распространяется только на те фирмы, которые выставили счета-фактуры с ошибкой в 2002 году. Если вы сделали это раньше, то платить налог не надо. Об этом сказал Федеральный арбитражный суд Центрального округа (постановление ФАС ЦО от 13 сентября 2002 г. N А64-2015/02-13).

Когда налог считается перечисленным в бюджет

Все фирмы платят налоги. Для этого они представляют в банк платежки на перечисление денег в бюджет.

Иногда фирма относит в банк платежное поручение, а деньги в казну не поступают. Например, у банка нет денег, чтобы заплатить государству. Можно в этом случае считать, что фирма перечислила налоги в бюджет?

По общему правилу - да. Главное, чтобы у фирмы было достаточно денег на расчетном счете. Так написано в Налоговом кодексе.

Но, оказывается, кодекс можно трактовать и по-другому. Именно так Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа "прочитал" главный налоговый документ (постановление ФАС СЗО от 20 мая 2002 г. N А56-2246/02).

Суд посчитал, что указанное правило не распространяется на те фирмы, которые действуют "недобросовестно". А происходит это в том случае, если фирма знает, что банк налоги в бюджет не перечислит, но все равно отдает ему платежку.

Например, банк предупредил фирму о плохом финансовом положении, но она все равно перечисляет через него налоги. Хотя остальные платежи проводит через другой банк.

В этом случае, по мнению суда, считается, что фирма не заплатила налоги в бюджет.

Обратите внимание: налоговики должны доказать, что фирма специально представила платежки в "больной" банк. Если они этого не сделают, то налог считается заплаченным. Такое решение принял все тот же Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление ФАС СЗО от 30 апреля 2002 г. N А56-1450/02).

Погашение недоимки за счет имущества фирмы

А что же делать, если фирма все-таки не заплатила налоги в срок? В этом случае налоговики могут взыскать их за счет имущества фирмы.

Более того, налоги и пени по ним будут взысканы в бесспорном порядке. То есть налоговикам не придется обращаться в суд, ждать, пока его решение вступит в силу, и т.д.

Однако кое-что налоговому инспектору все же сделать придется. Что именно, недавно рассказал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление ФАС ВСО от 9 октября 2002 г. N А19-5033/02-30-Ф02-3015/02-С1).

Прежде всего налоговики должны направить вам требование об уплате налога и пеней по нему. В нем указано, до какого срока нужно заплатить недоимку.

Через 10 дней после окончания этого срока налоговики направят в ваш банк инкассовое поручение на списание денег со счета.

Если денег на расчетном счете не окажется или их будет недостаточно, то налоговики заставят банк продать валюту и за счет полученных средств заплатить налоги.

Если же и после этого все долги по налогам не будут погашены, то налоговики заберут ваше имущество.

Если имущество под арестом, то начислять пени налоговики не могут

Иногда имущество фирмы находится под арестом. Это значит, что фирма не может его продать, заложить и т.д.

Арест на имущество накладывает суд или налоговики. Суд арестовывает имущество, как правило, по требованию кредиторов. Налоговая же инспекция - из-за долгов по налогам.

А если ваше имущество арестовали, но задолженность по налогам осталась? Будут ли на нее в этом случае начисляться пени?

Федеральный арбитражный суд Московского округа ответил, что нет (постановление ФАС МО от 6 сентября 2002 г. N КА-А40/5894-02).

Момент обнаружения нарушения

По тем налогам, которые платит фирма, она должна отчитаться перед налоговой инспекцией. Для этого фирмы сдают налоговые декларации. Иногда сделать это в срок не удается.

В этом случае налоговики штрафуют фирму. Для этого у них есть шесть месяцев с того дня, когда обнаружено нарушение.

Возникает вопрос: с какого дня надо считать этот срок?

У налоговиков есть три месяца для проведения камеральной проверки. В течение этого периода налоговая инспекция может обнаружить нарушение.

Соответственно, и срок давности, по мнению налоговиков, следует считать с того дня, когда ошибка фактически найдена. В результате у налоговой инспекции есть не шесть, а девять месяцев для обнаружения ошибки.

Но с этим не согласился Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление ФАС ВСО от 26 сентября 2002 г. N А19-6537/ 02-30-Ф02-2783/02-С1).

Суд указал, что шестимесячный срок надо считать с того дня, когда фирма представила налоговикам просроченную налоговую декларацию. В течение этого периода налоговая инспекция должна обратиться в суд за взысканием штрафа.

Надо ли сообщать налоговикам об открытии валютного счета

Для торговли с иностранными партнерами фирмам нужен текущий валютный счет. О его открытии надо сообщить в налоговую инспекцию.

Одновременно с текущим валютным счетом банк открывает еще два счета: транзитный и специальный транзитный. Надо ли о них сообщать налоговикам?

По мнению налоговой инспекции, надо. Ведь фирма открывает не один, а три валютных счета.

Однако Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа с доводами налоговой инспекции не согласился (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г. N А56-9490/02). Свою позицию он обосновал так.

Банковский счет должен соответствовать таким требованиям:

- он открывается на основании специального договора с банком;

- на счет можно зачислять деньги и расходовать их.

Текущий валютный счет отвечает всем этим признакам. Поэтому о нем надо сообщить в налоговую инспекцию.

А вот специальный транзитный и транзитный валютные счета банк открывает сам. При этом согласия фирм не требуется. Поэтому сообщать налоговикам об открытии этих счетов не надо.

Обратим внимание: такой же порядок действует при закрытии валютных счетов. На это указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление ФАС ЗСО от 25 сентября 2002 г. N Ф04/3613-1369/А45-2002).

Ответственность перевозчика

Фирмы, которые работают с иностранцами, нередко пользуются услугами перевозчиков. Это посредник, который перевозит товары через границу.

Кто в этом случае несет ответственность при недостоверном декларировании товара - сама фирма или перевозчик?

Таможенники считают, что перевозчик.

Но с этим мнением не согласился Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление ФАС ДО от 7 августа 2002 г. N Ф03-А51/02-2/1497).

Как указал суд, перевозчик не всегда может проверить, правильно ли отправитель указал сведения о товаре в документах на его перевозку. Кроме того, проверка этих сведений не входит в обязанности перевозчика.

Поэтому оштрафовать фирму, которая перевозит груз, можно только в том случае, если ее вина доказана. То есть таможенники должны доказать, что перевозчик специально допустил ошибку при заполнении декларации (например, умышленно занизил стоимость товара).

Прайс-лист - это не реклама

Многие фирмы при продаже товаров или услуг используют прайс-листы. Надо ли с расходов на их изготовление платить налог на рекламу?

Налоговики считают, что прайс-листы отвечают всем признакам рекламы. Поэтому платить налог надо.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа с этим не согласился (постановление ФАС СЗО от 3 сентября 2002 г. N А56-14264/02).

Суд указал, что прайс-листы отвечают всем признакам рекламы: они формируют интерес к товарам фирмы, помогают их продавать и т.д. Но рекламой они не являются.

Дело в том, что фирма обязана информировать покупателя о ценах на товары (работы, услуги). Для этих целей и служат прайс-листы.

Поэтому расходы на их изготовление к затратам на рекламу не относятся. А следовательно, с них не надо платить налог на рекламу.

Можно ли оштрафовать за отсутствие голограммы на кассовом аппарате

При продаже товаров населению за наличные деньги фирмы применяют кассовые аппараты. Эти машины должны быть исправны. Об этом свидетельствует голограмма центра технического обслуживания.

Если голограмма повреждена или ее вообще нет, то, по мнению налогового ведомства, использовать кассовый аппарат нельзя. Если фирма применяет такую кассовую машину, то налоговики ее оштрафуют.

А вот у судов однозначного мнения по этому вопросу нет. Дело в том, что ответственность за отсутствие голограммы не установлена. Штрафовать можно только за то, что фирма не применяет кассовый аппарат.

Как указал Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, за отсутствие голограмм штрафовать нельзя (постановление ФАС ВСО от 17 октября 2002 г. N А19-8310/02-29-Ф02-3071/02-С1).

Однако все тот же Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа за неделю до этого принял прямо противоположное решение (постановление ФАС ВСО от 8 октября 2002 г. N А19-1604/02-37-Ф02-2877/02-С1). В нем он указал, что штрафовать за отсутствие голограммы на кассовой машине можно.

Как видно, сложно предсказать, в какую сторону склонится чаша весов Фемиды. Поэтому лучше используйте кассовую машину с голограммой. Если же вас оштрафовали за ее отсутствие, то доказывайте свою правоту.

А. Иванов,

юрист

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2002 г.