Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применявший в истекшем календарном году упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по окончании срока действия патента прекратил свою деятельность. В период применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности он выполнял договорные работы, оплата которых была произведена заказчиком в текущем году. Обязан ли в этом случае индивидуальный предприниматель, оплативший годовую стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, уплатить с таких доходов в текущем году налог на доходы физических лиц? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Индивидуальный предприниматель, применявший в истекшем календарном году упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по окончании срока действия патента прекратил свою деятельность. В период применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности он выполнял договорные работы, оплата которых была произведена заказчиком в текущем году. Обязан ли в этом случае индивидуальный предприниматель, оплативший годовую стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, уплатить с таких доходов в текущем году налог на доходы физических лиц?

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Согласно ст.5 Закона N 222-ФЗ для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Таким образом, годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не подлежит перерасчету (уточнению) в зависимости от фактических результатов его деятельности за период действия патента и считается окончательным размером возложенного на него законодательством о налогах и сборах налогового обязательства в отношении доходов, извлекаемых им при осуществлении деятельности, указанной в патенте.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание установленный Законом N 222-ФЗ особый порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для данной категории налогоплательщиков подпадают любые результаты их деятельности в период действия патента (полученный доход, убыток, выполненные работы или оказанные услуги, срок оплаты которых согласно договору не наступил, и т.п.) независимо от размера полученных такими налогоплательщиками фактических доходов, а также даты их получения (в отношении, например, доходов, полученных по истечении срока действия патента за договорные работы, выполненные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения).

И.М. Андреев,

советник налоговой службы I ранга

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.