Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 февраля 2023 г. N 03-07-07/7759 О применении НДС при осуществлении участниками договора простого товарищества, применяющими УСН, перевозок граждан (пассажиров) на муниципальных маршрутах регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам на основании свидетельств и карт маршрутов, выданных администрацией муниципального образования, с предоставлением права льготного проезда отдельным категориям граждан, имеющим право на оказание мер социальной поддержки на основании постановления правительства субъекта РФ

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 1 февраля 2023 г. N 03-07-07/7759

Вопрос: Просим разъяснить:

1 Возникают ли основания к освобождению от налогообложения (уплаты НДС) в силу пп. 7 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ для членов простого товарищества (перевозчиков), находящихся на упрощенной системе налогообложения: доходы минус расходы, осуществляющих пассажирские регулярные перевозки по нерегулируемым тарифам на основании ст. 17 220-ФЗ от 13.07.2015 "Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации" по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления (при применении регулируемого тарифа, утвержденного для регулярных пассажирских перевозок, установленного органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления), в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

2) Каким образом следует толковать фразу диспозиции пп. 7 пункта 2 ст. 149 НК РФ, а именно "...по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд..." в системном применении с иными условиями, предписанными данной нормой закона, предоставляющей право перевозчика на освобождение от уплаты НДС?

Ответ: В связи с обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении участниками договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, перевозок граждан (пассажиров) на муниципальных маршрутах регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам на основании свидетельств и карт маршрутов, выданных администрацией муниципального образования, с предоставлением права льготного проезда отдельным категориям граждан, имеющим право на оказание мер социальной поддержки на основании постановления правительства субъекта Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением, в частности НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Статьей 174.1 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества.

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на одного из участников товарищества.

Кроме того, участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В связи с этим участник товарищества, применяющий в отношении основной деятельности упрощенную систему налогообложения, при совершении в рамках договора простого товарищества операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные участнику простого товарищества, для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях данной статьи Кодекса к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В случае если деятельность простого товарищества соответствует указанным условиям, оказываемые услуги по перевозке пассажиров, освобождаются от налогообложения НДС.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев