Раздел IX. Иные сведения, необходимые для ведения бюджетного учета и составления отчетности

Раздел IX. Иные сведения, необходимые для ведения бюджетного учета и составления отчетности

9.1. Дебиторская и кредиторская задолженность.

9.1.1. Дебиторская задолженность списывается с балансового учета на основании инвентаризации, решением комиссии по поступлению и выбытию активов и отражается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" с забалансового счета задолженность списывается после того, как указанная комиссия признает ее сомнительной и безнадежной.

Основание: п. 339, Инструкции N 157н, п. 11 СГС "Доходы".

9.1.2. Безнадежной к взысканию признается дебиторская задолженность, по которой меры, принятые по ее взысканию, носят полный характер и свидетельствуют о невозможности проведения дальнейших действий по возвращению задолженности.

9.1.3. Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию является:

- ликвидации организации-должника после завершения ликвидационного процесса в установленном законодательством Российской Федерации порядке и внесении записи о ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);

- вынесение определения о завершении конкурсного производства по делу о банкротстве организации-должника и внесение в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о ликвидации организации;

- определение о завершении конкурсного производства по делу о банкротстве в отношении индивидуального предпринимателя или крестьянского (фермерского) хозяйства;

- постановление о прекращении исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3-4 статьи 46 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ;

- вступление в силу решения суда об отказе в удовлетворении требований (части требований) заявителя о взыскании задолженности;

- смерть должника, физического лица (индивидуального предпринимателя), или объявление его умершим, или признание безвестно отсутствующим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, если обязанности не могут перейти к правопреемнику;

- истечение срока исковой давности, если принимаемые Департаментом меры не принесли результата при условии, что срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался в порядке, установленном гражданским законодательством;

- издание акта государственного органа, вследствие которого исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично и обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

9.1.4. Задолженность признается сомнительной при условии, что должник нарушил сроки исполнения обязательства, и наличии одного из следующих обстоятельств:

- отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т. п.;

- значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;

- возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.

9.1.5. Не признаются сомнительными:

- обязательства должников, просрочка исполнения которых не превышает 30 дней;

- задолженность заказчиков по договорам оказания услуг или выполнения работ, по которым срок действия договора еще не истек.

9.1.6. С целью квалификации задолженности сомнительной каждый долг индивидуально оценивается на предмет наличия обстоятельств, приведенных в пункте 9.1.3.

9.1.7. Для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию необходимы следующие документы:

а) выписка из бухгалтерской отчетности учреждения;

б) справка о принятых мерах по взысканию задолженности;

в) документы, подтверждающие случаи признания задолженности безнадежной к взысканию:

- документ, содержащий сведения из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица или об отсутствии сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ;

- документ, содержащий сведения из ЕГРИП о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя или об отсутствии сведений об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП;

- копия решения арбитражного суда о признании индивидуального предпринимателя или крестьянского (фермерского) хозяйства банкротом и копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства по делу о банкротстве;

- копия постановления о прекращении исполнительного производства;

- копия решения суда об отказе в удовлетворении требований (части требований) о взыскании задолженности с должника;

- копия решения арбитражного суда о признании организации банкротом и копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства;

- документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (договоры, платежные документы, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода, другие документы, подтверждающие истечение срока исковой давности);

- копия акта государственного органа или органа местного самоуправления, вследствие которого исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично;

- документ, содержащий сведения уполномоченного органа о наступлении чрезвычайных или других непредвиденных обстоятельств;

- сведения о государственной регистрации смерти, содержащиеся в ФГИС ЕРГ ЗАГС или копия судебного решения об объявлении физического лица (индивидуального предпринимателя) умершим или о признании его безвестно отсутствующим;

г) документы, подтверждающие случаи признания задолженности сомнительной:

- договор с контрагентом, выписка из него или копия договора;

- копии документов, ссылки на сайт в сети Интернет, подтверждающие значительные финансовые затруднения контрагента;

- документы, подтверждающие возбуждение процедуры банкротства, или ссылки на сайт в сети Интернет с информацией о начале процедуры банкротства.

9.1.8. Решение комиссии по поступлению и выбытию активов о признании задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию оформляется актом, содержащим следующую информацию:

- полное наименование учреждения;

- идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер, код причины постановки на учет налогоплательщика;

- реквизиты документов, по которым возникла дебиторская задолженность, платежных документов, накладных, актов выполненных работ и т. д.;

- сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной или безнадежной к взысканию;

- дата принятия решения о признании дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию;

- подписи членов комиссии.

Решение комиссии о признании дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной к взысканию утверждается руководителем.

9.1.9. Кредиторская задолженность, не востребованная кредитором, списывается на финансовый результат на основании решения о списании задолженности утвержденной директором Департамента. Решение о списании принимается на основании данных проведенной инвентаризации и служебной записки начальника управления финансов о выявлении кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами, срок исковой давности по которой истек. Срок исковой давности определяется в соответствии с законодательством РФ (ст. 195-208 ГК РФ).

9.1.10. Одновременно списанная с балансового учета кредиторская задолженность отражается на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами". Основанием для списания задолженности с забалансового учета является решение инвентаризационной комиссии Департамента, принятое по итогам инвентаризации задолженности:

- по истечении срока исковой давности;

- по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству;

- при наличии документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) контрагента.

Кредиторская задолженность списывается с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору).

Основание: п. 339, 372 Инструкции N 157н.

9.2. Расчеты по обязательствам.

9.2.1. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071).

Основание: п. 257 Инструкции N 157н.

9.2.2. При исчислении денежного содержания гражданского служащего на период нахождения его в ежегодном оплачиваемом отпуске, дополнительно учитывается премия за выполнение особо важных и сложных заданий, единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь в размере 1/12 каждой из фактически начисленных выплат за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в ежегодный оплачиваемый отпуск.

При этом размер денежного содержания определяется путем деления исчисленного денежного содержания на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) умноженного на число календарных дней отпуска. В случае изменения денежного содержания гражданского служащего в период нахождения его в ежегодном оплачиваемом отпуске и после него, перерасчет осуществляется, если дата издания приказа на изменение предшествует дню ухода в отпуск.

9.2.3. В Табеле учета использования рабочего времени (ф. 0504421) регистрируются случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, установленного правилами внутреннего трудового распорядка. Основание: Методические указания N 52н.

9.2.4. Претензии (штрафы, пени, неустойки), предъявляемые в досудебном порядке подрядчику (исполнителю), нарушившему условия договора (соглашения, контракта), отражаются в момент возникновения требований к их плательщикам. Основанием для начисления такой претензии служит Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Основание: п. 6 Инструкции N 157н.

9.2.5. Аналитический учет расчетов по социальным выплатам ведется в разрезе отдельных компенсаций, льгот, других выплат социального характера. Средства, полученные на финансовое обеспечение расходов на социальные выплаты, перечисляются в кредитные организации для зачисления социальных выплат на счета получателей и отделения почтовой связи для выдачи средств получателю лично.

За сумму фактических расходов по социальным выплатам принимается сумма зачисленных средств на счета кредитной организации и сумма выплаченных средств отделением почтовой связи получателям. Первичным документом для отражения в учете расчетов с отделением почтовой связи являются Акт сверки расчетов по выплате социальных выплат и Акт расчетов по доставке единовременной материальной помощи по форме, указанной в Государственном контракте за отчетный период. За дату отражения операции принятия в учете необходимо принимать дату составления документа.

9.3. Администрирование доходов.

9.3.1. Департамент является главным администратором закрепленных видов доходов бюджета города Севастополя.

Порядок осуществления полномочий администратора доходов бюджета определяется в соответствии с законодательством России и нормативными документами Департамента финансов города Севастополя. Перечень администрируемых доходов, определяется Департаментом финансов города Севастополя.

Департамент администрирует поступления доходов в бюджет на счете КБК 1.210.02.000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет" в порядке, установленном в пункте 91 Инструкции N 162н и по правилам, установленным главным администратором доходов бюджета.

Основание: п. 6 Инструкции N 157н.

9.3.2. Поступление и начисление администрируемых доходов отражается в учете на основании первичных документов, приложенных к выписке из лицевого счета администратора доходов, предоставляемых органом Федерального казначейства.

В случае ошибочного поступления денежных средств на 04 лицевой счет Департамента, отдел расчетов и финансового обеспечения готовит Решение администратора доходов, в соответствии с которым в ППО "Автоматизированная система ФК (СУФД)" проводится возврат (уточнение) платежа. Излишне полученные от плательщиков средства возвращаются на основании заявления плательщика.

9.4. Санкционирование расходов.

9.4.1. Бюджетные (денежные) обязательства принимаются к учету в пределах доведенных ЛБО в порядке, приведенном в приложении N 9 (не приводится).

Основание: п. 3 ст. 219 БК РФ, п. п. 6, 318 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155.

9.4.2. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в соответствии с порядком, установленным Департаментом финансов города Севастополя, организующим исполнение бюджета.

Денежные обязательства принимаются к учету независимо от того, в какой срок финансовый орган принимает их к учету.

Основание: п. п. 6, 318 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 02-06-07/155.

9.4.3. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств. На документах для оплаты социальных выплат и для возмещения затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки разрешительную надпись совершает заместитель директора Департамента - начальник управления социального обеспечения.

Основание: ст. 219 Бюджетного кодекса РФ.

9.4.4. Бюджетные обязательства отражаются в следующем порядке:

- принятые обязательства по заработной плате перед работниками Департамента отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление на основании расчетной ведомости;

- принятые обязательства по договорам (контрактам) с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражаются на следующий день после подписания соответствующих договоров (контрактов);

- принятые обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет отражаются на основании налоговых карточек, расчетов и налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам в день начисления кредиторской задолженности;

- принятые обязательства по неустойкам (штрафам, пеням) отражаются на основании решений суда, исполнительных листов, распоряжений директора Департамента на дату вступления в силу решения суда, поступления исполнительного листа, принятия решения директора об уплате соответственно;

- принятые обязательства по кредиторской задолженности по договорам (контрактам), заключенным в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего года, подлежащим исполнению в текущем финансовом году, отражаются в начале отчетного года на основании актов сверок взаимных расчетов по состоянию на начало текущего года, если иное не установлено настоящей учетной политикой.

Основание: п. 318 Инструкции N 157н.

9.4.5. Денежные обязательства отражаются в следующем порядке:

- обязательства по заработной плате перед работниками Департамента отражаются в бухгалтерском учете не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление, на основании расчетной ведомости;

- обязательства по договорам (контрактам) с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей отражаются на основании актов выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с условиями договора (контракта);

- обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет отражаются на основании налоговых карточек, расчетов и налоговых деклараций, расчета по страховым взносам в день начисления налога;

- обязательства по неустойкам (штрафам, пеням) отражаются на основании решений суда, исполнительных листов на дату принятия решения директором об уплате;

- обязательства по кредиторской задолженности по контрактам (договорам), заключенным в прошлые годы и не исполненным по состоянию на начало текущего года, подлежащим исполнению в текущем финансовом году, отражаются в начале отчетного года на основании актов сверок взаимных расчетов по состоянию на начало текущего года, если иное не установлено настоящей учетной политикой.

Основание: п. 318 Инструкции N 157н.

9.5. Финансовый результат.

9.5.1. Доходы от предоставления права пользования активом (арендная плата) признаются доходами текущего финансового года с одновременным уменьшением предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды.

Основание: пункт 25 СГС "Аренда", подпункт "а" пункта 55 СГС "Доходы".

9.5.2. Доходы будущих периодов признаются в текущих доходах равномерно в последний день каждого месяца.

Основание: пункт 301 Инструкции к Единому плану счетов N 157н, подпункт "а" пункта 55 СГС "Доходы".

9.5.3. Приобретение программного продукта, имеющего срок использования менее 12 месяцев, но которое будет использоваться в двух отчетных периодах не подлежит оприходованию на сч. 111.61, а отражается на счете 140150226 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на финансовый результат (Основание: п. 302 Приказа N 157н).

Приобретение программного продукта, имеющего срок использования менее 12 месяцев, но который будет использоваться в одном отчетном периоде, отражать списанием на финансовый результат (Основание: п. 134 Приказа N 157н).

9.5.4. В Департаменте создаются:

- резерв предстоящих расходов по выплатам персоналу. Порядок расчета резерва приведен в приложении N 8 (не приводится);

- резерв по претензионным требованиям - по необходимости при наличии судебных исков. Величина резерва устанавливается в размере претензии, предъявленной Департаменту в судебном иске, либо в претензионных документах досудебного разбирательства. В случае если претензии отозваны или не признаны судом, сумма резерва списывается с учета методом "красное сторно";

- резерв по сомнительным долгам - создается в конце отчетного периода не позднее последнего дня отчетного периода. Основание для создания резерва - решение комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное по результатам инвентаризации задолженности на основании документов, подтверждающих сомнительность долга. Величина резерва равна величине выявленной сомнительной задолженности.

Основание: п. 302.1 Инструкции N 157н, пункт 11 СГС "Доходы".

9.6. Учет на забалансовых счетах.

9.6.1. Учет на забалансовых счетах ведется в разрезе кодов вида финансового обеспечения (деятельности).

Основание: п. 6 Инструкции N 157н.

9.6.2. Имущество, полученное в пользование, в том числе по договору аренды, безвозмездного пользования, учитывается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, указанной в договоре, а при ее отсутствии - в условной оценке: 1 рубль за один объект. На этом счете учитываются:

- земельные участки, право собственности на которые не разграничено, передаваемые в пользование по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" с одновременным отражением на счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)";

- имущество, полученное от собственника безвозмездно, бессрочно и на постоянной основе для ведения уставной деятельности до момента закрепления права оперативного управления;

- имущество, полученное по иным договорам безвозмездного пользования, не подпадающее под действие стандарта "Аренда" (приказ Минфина от 31.12.2016 N 258н).

Основание: п. п. 6, 333 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 31.08.2015 N 02-07-10/49963.

9.6.3. На забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" учитывается:

- имущество, полученное на хранение от внешних контрагентов;

- списанное имущество до момента его демонтажа;

- стоимость имущества, переставшего отвечать критериям актива, до решения о его дальнейшем предназначении (списании, передаче собственнику, реализации). При этом оценку, по которой имущество принимается к учету, Департамент выбирает самостоятельно.

Данные об имуществе, учитываемом на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", отражаются в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503130) в разрезе движимого и недвижимого имущества.

Основание: п. 335 Инструкции N 157н, п. 20 Инструкции N 191н.

9.6.4. На забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" ведется учет бланков строгой отчетности в условной оценке: один бланк - один рубль. Данные о бланках строгой отчетности, принятых к учету на забалансовый счет 03, отражаются в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в составе Баланса (ф. 0503130) с группировкой по наименованиям бланков.

Основание: п. 337 Инструкции N 157н, п. 20 Инструкции N 191.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "п. 20 Инструкции N 191н"

9.6.5. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность списывается с балансового учета на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Основание: п. 339 Инструкции N 157н, п. 4 ст. 47.2 БК РФ.

9.6.6. На забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" осуществляется учет:

- наград, призов, кубков и ценных подарков, сувениров, полученных Департаментом в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями в условной оценке;

- наград, призов, кубков и ценных подарков, сувениров, предназначенных для выдачи по стоимости приобретения.

Основание: п. 6 Инструкции N 157н.

9.6.7. Учет сумм переплат пособий и иных социальных выплат, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов ведется на забалансовом счете 16 в разрезе видов начислений по каждому физическому лицу отдельно.

Основание: п. 363 Инструкции N 157н.

9.6.8. Аналитический учет расчетов по пособиям и иным социальным выплатам ведется в целом по видам социальных выплат в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Основание: п. 257 Инструкции N 157н.

9.6.9. Задолженность, не востребованной кредиторами, на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) списываются с балансового учета и учитываются на забалансовом счете 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" в течение срока исковой давности.

Основание: п. 371 Инструкции N 157н.

9.6.10. Основные средства стоимостью до 10000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации, учитываются на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" по стоимости приобретения. Аналитический учет ведется в Карточке количественно - суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по наименованиям и количеству объектов.

Основание: п. п. 373, 374 Инструкции N 157н.

9.6.11. Учет имущества на забалансовых счетах 24 "Имущество, переданное в доверительное управление", 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" ведется по балансовой (кадастровой) стоимости переданного имущества.

Принятие к учету на забалансовый счет осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании:

- Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) - при возврате имущества пользователем;

- Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104);

- Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) - при списании.

Основание: п. п. 6, 379, 381, 383 Инструкции N 157н.

9.6.12. В целях обеспечения контроля за сохранностью, целевым использованием и движением материальных ценностей (флешки, сотовые телефоны, ноутбуки), переданных в личное пользование сотрудников учреждения для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, используется забалансовый счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)". Учет ведется на основании Карточки учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206).

Основание: п. 385 Инструкции N 157н.

9.6.13. Операции по забалансовым счетам отражаются в журнале по форме 0504071 с названием журнала "Журнал операций расчетов по забалансовым счетам".

9.7. Бюджетная отчетность.

9.7.1. Бюджетная отчетность (в т.ч. по администрированию доходов бюджета) составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные Департаментом финансов города Севастополя и бюджетным законодательством РФ (приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н, приказ Департамента финансов города Севастополя от 25.09.2015 N 167). Бюджетная отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки с помощью ППО "Web-консолидация".

9.7.2. Бюджетная отчетность за отчетный год формируется с учетом событий после отчетной даты. Обстоятельства, послужившие причиной отражения в отчетности событий после отчетной даты, указываются в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160).

Основание: п. 3 Инструкции N 157н.

9.7.3. Бюджетная отчетность формируется и хранится в виде электронного документа, заверенного электронной цифровой подписью, в информационной базе "WEB-консолидация". Бумажная копия комплекта отчетности не формируется и не подписывается. Отчетность на бумаге распечатывается из "WEB-консолидации" по требованию лица, которому нужно ее подать. Подписи директора и начальника управления финансов на копиях отчетности не ставятся.

Основание: части 7.1, 8 статьи 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

9.7.4. В целях составления Отчета о движении денежных средств величина денежных средств определяется прямым методом и рассчитывается как разница между всеми денежными притоками Департамента от всех видов деятельности и их оттоками. Классификация денежных потоков производится в соответствии с пунктом 7 СГС "Отчет о движении денежных средств" по правилам, установленным в пунктах 8-10 СГС "Отчет о движении денежных средств".

Основание: пункт 19 СГС "Отчет о движении денежных средств".