Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/11940 Об особенностях получения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/11940

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286 ¹ Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286 ¹ Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункту 2 статьи 286 ¹ Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 85 процентов суммы расходов в виде денежных средств, перечисленных по договорам финансирования деятельности по созданию на территории предоставившего инвестиционный налоговый вычет субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории объектов инфраструктуры, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут находиться исключительно в федеральной собственности (далее - расходы на создание объектов инфраструктуры).

В свою очередь, сумма налога (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 15 процентов суммы расходов на создание объектов инфраструктуры, при условии, что в отношении таких платежей налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в части расходов, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 286 ¹ Кодекса (пункт 3 статьи 286 ¹ Кодекса).

При этом инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на создание объектов инфраструктуры, применяется по месту нахождения организации в отношении объекта инфраструктуры, создаваемого на территории субъекта Российской Федерации, который предоставил право на применение вычета в отношении этого объекта, или в прилегающей к этому субъекту Российской Федерации акватории, при условии, что организация и создаваемый объект инфраструктуры находятся на территории одного субъекта Российской Федерации или в прилегающей к нему акватории (пункт 4 статьи 286 ¹ Кодекса).

Кроме того, инвестиционный налоговый вычет в виде расходов на создание объектов инфраструктуры применяется к налогу, исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором перечислены денежные средства, формирующие указанные расходы (пункт 5 статьи 286 ¹ Кодекса).

Таким образом, организация вправе воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по расходам, предусмотренным подпунктом 4 пункта 2 статьи 286 ¹ Кодекса, только в том случае, когда субъектом Российской Федерации принято соответствующее решение, организация произвела расходы на создание объектов инфраструктуры, а объект инфраструктуры, который по законодательству Российской Федерации может находиться исключительно в федеральной собственности, создан в прилегающей к этому субъекту Российской Федерации акватории или на территории этого субъекта Российской Федерации, на которой также находится организация.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов