Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 февраля 2023 г. N 03-03-06/2/12718 Об определении для целей налогообложения прибыли даты получения дохода от погашения еврооблигаций и процентного дохода по ним, выплаченного эмитентом в соответствии с эмиссионной документацией, но не полученного налогоплательщиком вследствие введения санкционных ограничений выплат по таким ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 февраля 2023 г. N 03-03-06/2/12718

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) дополнил пункты 3 и 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положениями, определяющими дату признания доходов, полученных налогоплательщиком по еврооблигациям.

В частности, на основании пункта 3 статьи 271 НК РФ для дохода от погашения долговых ценных бумаг, выпущенных в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ в целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Также, в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Таким образом, Закон N 323-Ф определил, что в целях налогообложения прибыли доход, полученный налогоплательщиком в виде процентного дохода по еврооблигациям, а также в виде дохода от реализации (погашения) еврооблигаций, учитывается на дату поступления денежных средств, либо на дату погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Учитывая указанное, датой получения дохода от погашения еврооблигаций и процентного дохода по ним, выплаченного эмитентом в соответствии с эмиссионной документацией, но не полученного налогоплательщиком вследствие введения санкционных ограничений выплат по таким ценным бумагам, для целей налогообложения прибыли признается дата фактического поступления таких денежных средств налогоплательщику (для процентов - не позднее 31 марта 2024 года).

При этом, если в результате вышеуказанного санкционного ограничения по платежам у налогоплательщика возникли требования в иностранной валюте (задолженность в валюте), указанные требования подлежат переоценке с признанием в составе доходов (расходов) соответствующих курсовых разниц в порядке, определенном положениями главы 25 НК РФ.

Так, доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022-2024 годах, подлежат учету для целей главы 25 НК РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ).

При этом обращается внимание, что банки в силу пунктов 7-9 статьи 5 Закона N 67-ФЗ в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в 2022 году вправе не применять порядок признания в доходах положительных курсовых разниц, предусмотренный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

В 2023 году банки вправе принять решение об одновременном неприменении порядка учета курсовых разниц, предусмотренного подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В 2024 году банки не применяют порядок учета курсовых разниц, предусмотренный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Учитывая вышеуказанное, если задолженность по еврооблигациям формирует у налогоплательщика-банка требования в иностранной валюте, то такие требования подлежат переоценке. И если в 2022 году банк воспользовался правом на неприменение порядка признания в доходах положительных курсовых разниц, а в 2023 году принял решение об одновременном неприменении подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, то курсовые разницы по таким требованиям в иностранной валюте учитываются им в общем порядке, то есть на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ).

При этом обращаем внимание, что порядок ведения налогового учета должен быть отражен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (статья 313 НК РФ).

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов