Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/13902 Об исчислении и уплате налога на прибыль и авансовых платежей по налогу в случае создания нового обособленного подразделения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/13902

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Согласно пункту 4 статьи 289 Кодекса налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

В случае создания нового обособленного подразделения в течение текущего налогового периода уплата налога (авансового платежа) по месту нахождения такого обособленного подразделения осуществляется в сроки, установленные Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано (пункт 2 статьи 288 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 288 Кодекса налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений не позднее сроков, установленных пунктом 1 статьи 287 Кодекса для их уплаты.

При этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (пункт 1 статьи 287 Кодекса).

Таким образом, в случае если организация создала обособленное подразделение в 4 квартале 2022 года, то такая организация обязана представить налоговую декларацию по итогам налогового периода - 2022 года в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения обособленного подразделения не позднее 25 марта 2023 года (с учетом переноса срока - 27 марта 2023 года), а также уплатить налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения данного обособленного подразделения не позднее 28 марта 2023 года.

Что касается исчисления и уплаты авансовых платежей, то необходимо отметить следующее.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Кодекса.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа первого квартала принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

При этом авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, а ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, если иное не установлено статьей 287 Кодекса.

Поскольку ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале следующего налогового периода, ранее уже определены и равны ежемесячным авансовым платежам, подлежащим уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода на основе налоговой декларации, поданной за отчетный период - за 9 месяцев указанного налогового периода, то организация, которая создала обособленное подразделение в 4 квартале 2022 года, уплату ежемесячных авансовых платежей по месту нахождения данного обособленного подразделения в первом квартале 2023 года не производит. При этом первый авансовый платеж по месту нахождения данного обособленного подразделения следует осуществить по итогам отчетного периода - первого квартала 2023 года не позднее 28-го апреля 2023 года, а ежемесячные авансовые платежи по месту нахождения данного обособленного подразделения следует осуществлять, начиная со второго квартала 2023 года.

Дополнительно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком заполнения формы декларации по налогу на прибыль организаций, находятся в компетенции Федеральной налоговой службы.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов