Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38769
Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения отклонения фактической себестоимости от плановой, сформированного в бухгалтерском учете?
Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления налога на прибыль.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.
Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:
- быть экономически оправданы;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы либо методом начисления, либо кассовым методом.
При формировании налоговой базы налогоплательщиками, перешедшими на кассовый метод, расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.
Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании метода начисления определен ст. 272 НК РФ.
Налогоплательщики, перешедшие на метод начисления, в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяют на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, занимающихся производством продукции, определен ст. 318 НК РФ.
Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов входят:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с под пунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым п
