Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления юридического лица о принятии его в указанное общество и внесении им вклада? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью на основании заявления юридического лица о принятии его в указанное общество и внесении им вклада?

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала, в том числе на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

В заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица (третьих лиц) в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли (их долей), увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15 вышеуказанного Федерального закона N 14-ФЗ).

При этом следует учесть, что согласно Федеральному закону N 14-ФЗ если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их первоначальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии со ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

Не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей исчисления и уплаты налога на прибыль признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, обществом с ограниченной ответственностью, увеличивающим уставный капитал, при размещении эмитированных им паев, на основании заявления третьего лица (юридического лица) о принятии его в общество и внесении им вклада, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью.

В налогом учете организации-участника стоимость приобретаемой доли в обществе с ограниченной ответственностью будет отражена по стоимости передаваемого имущества на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемой доли в организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль не будет признаваться прибылью (убытком) организации-участника в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дополнительно сообщаем, что по вопросам методологии бухгалтерского учета и отчетности следует обращаться в Министерство финансов Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38654 от 20 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным