Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июля 2002 г. N 26-12/38263 Об исчислении налога на прибыль организации с учетом доходов и расходов по ее обособленным подразделениям, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июля 2002 г. N 26-12/38263

Вопрос: Обособленные подразделения организации являются плательщиком единого налога на вмененный доход. Учитываются ли для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организации доходы и расходы по этим обособленным подразделениям?

Ответ: Согласно ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ налог на прибыль организаций в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в действующей редакции.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 4 вышеуказанного Федерального закона определено, что если наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога предприятие осуществляет иную предпринимательскую деятельность, то оно должно вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

В соответствии со ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом расходы, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, учитывая, что обособленные подразделения организации - плательщика налога на прибыль переведены на уплату единого налога на вмененный доход и не формируют доходы от реализации в соответствии с главой 25 НК РФ, организация не отражает данные по ним по строке 010 "Доходы от реализации" листа 02 декларации по налогу на прибыль, представляемой в налоговый орган по месту своего нахождения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин