Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19481 Об исчислении НДС и оформлении счетов-фактур организацией, которая занимается розничной торговлей ГСМ и отпуском топлива по талонам и кредитным картам, применяемым предприятиями при безналичном расчете

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 24-11/19481

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей ГСМ, а также отпуском топлива посредством талонов, кредитных карт, применяемых предприятиями при безналичном расчете.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" для целей настоящего закона к розничной торговле относится торговля и по безналичному расчету через ТРК с использованием талонов и кредитных карт.

Верно ли предположение, что весь объем ГСМ, прошедший через ТРК, кроме собственных нужд, подпадает под действие данного закона, следовательно, выделение НДС и выписывание счета-фактуры является неправомерным?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения согласно ст. 146 Кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Вместе с тем ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определено, что не являются плательщиками налога на добавленную стоимость организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами (далее - ГСМ).

Согласно ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом в соответствии с положениями ст. 3 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами" для целей указанного выше Закона к розничной торговле ГСМ относится торговля, осуществляемая через топливораздаточные колонки как за наличный расчет, так и по безналичному расчету с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, по талонам, лимитно-заборным картам и иным носителям информации, дающим право приобретения ГСМ, а также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

При этом в соответствии с положениями ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

На основании изложенного при продаже ГСМ организациями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход, оплата за которые происходит посредством кредитных карт покупателя либо когда покупатель единовременно безналично (налично) оплачивает весь объем продаж ГСМ, согласованный с продавцом, а затем по талонам выбирает его через автозаправочные станции, относится к розничной торговле и не является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст. 1 Закона г. Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами".

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин