Вопрос: Организация просит разъяснить, по какой пропорции распределяются суммы НДС по товарам (работам, услугам), если в налоговом периоде не было реализации, а велось производство облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). При этом в счет предстоящей отгрузки облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) организация получала авансовые платежи. Организация просит также разъяснить порядок определения сумм НДС, принимаемых к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые используются как в облагаемом, так и в не облагаемом НДС производстве ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Организация просит разъяснить, по какой пропорции распределяются суммы НДС по товарам (работам, услугам), если в налоговом периоде не было реализации товаров (работ, услуг), а велось производство облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг). При этом в счет предстоящей отгрузки облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) организация получала авансовые платежи. Организация просит так же разъяснить порядок определения сумм НДС, принимаемых к вычету по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые используются как в облагаемом, так и в не облагаемом НДС производстве

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 года).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом в соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, после введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ показателем, используемым для определения указанной выше пропорции, является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/32021 от 11 июля 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным