Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июля 2002 г. N 24-11/33403 О порядке исчисления НДС при возврате товара

Письмо Управления МНС по г. Москвеот 22 июля 2002 г. N 24-11/33403

Вопрос: Наша организация просит разъяснить порядок исчисления НДС при возврате товара

Ответ: В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 153 Кодекса определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 5 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора, с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.

В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем.

Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является одновременное наличие следующих условий: материальные ресурсы (работы, услуги) приобретены и оприходованы, денежные средства их поставщикам в погашение задолженности выплачены и указанные выше материальные ресурсы (работы, услуги) используются в процессе производства.

В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств (зачет взаимных требований, бартерные операции и др.).

По товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику после исполнения по отношению к нему обязательства по поставке товаров.

Документом, подтверждающим факт погашения задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт выверки взаиморасчетов между организацией-покупателем и предприятием-поставщиком.

Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет-фактура, произведено оприходование возвращенного товара и исполнены по отношению к поставщику (бывшему покупателю) обязательства по поставке товаров.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин