Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 26-12/26614 О порядке отражения в учете российской торговой организации - импортера, использующей в 2002 г. метод начисления, курсовых разниц, возникших после 1 января 2002 г. в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 26-12/26614

Вопрос: Каков порядок отражения в целях налогообложения прибыли российской торговой организации - импортера, использующей в 2002 году метод начисления при учете доходов и расходов, курсовых разниц, возникших после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте?

Ответ: Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002 году метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, в том числе российской торговой организации - импортера, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).

Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Пунктом 1 ст. 286 НК РФ (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ (с изменениями и дополнениями) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

На основании ст. 315 главы 25 НК РФ (с изменениями и дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными этой главой исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и расходов.

В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (с изменениями и дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Подпунктами 7 п. 4 ст. 271 и 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, последний день текущего месяца.

При этом пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) дополнительно разъяснено, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев