Вопрос: Производится ли уплата в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2002 г., если за I квартал 2002 г. организацией получен убыток? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2002 г.)

Производится ли уплата в бюджет авансового платежа по налогу на прибыль за апрель 2002 года, если за I квартал 2002 года организацией получен убыток?

С вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, установлен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного (налогового) периода. При этом сумма квартального авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 НК РФ, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превышают в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на II квартал 2002 года отражаются непосредственно в налоговой декларации за I квартал 2002 года по строкам 450-540. Форма налоговой декларации утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, сумма ежемесячных платежей определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный (налоговый) период, отраженной по строке 250, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, если за I квартал 2002 года организацией получен убыток, то оснований для начисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль во II квартале 2002 года у организации нет, в том числе и в апреле 2002 года.

При этом следует учитывать, что расчет налога на прибыль за отчетный (налоговый) период осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Соответственно убыток, отраженный по строке 050 указанной выше декларации за I квартал 2002 года, должен быть учтен при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) за 1-е полугодие 2002 года и последующие отчетные периоды 2002 года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/27657 от 17 июня 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым