Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 августа 2002 г. N 26-12/38647 О порядке учета в 2002 г. расходов на приобретение запасных частей и ремонт основных средств, арендованных у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 августа 2002 г. N 26-12/38647

Вопрос: Учитываются ли в 2002 году для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение запасных частей, ремонт арендованных основных средств при условии, что арендодатель - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно пп. 2 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, учитываемым при определении налоговой базы, относятся, в частности, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

В соответствии со ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.

Таким образом, расходы организации-арендатора на покупку запасных частей, текущий и капитальный ремонт автотранспортного средства, понесенные им в соответствии с договором аренды имущества, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные организацией доходы, при условии, что данные затраты являются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 252 НК РФ).

Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по включению в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, затрат налогоплательщика по договорам, заключенным с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин